Отражение статей и операций в бухгалтерском учете: Уплаченные/полученные АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ТОВАР

Отражение статей и операций в бухгалтерском учете: Уплаченные/полученные АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ТОВАР

Документ по состоянию на январь 2016 года
Материал подготовлен специалистами Baltikons-Centrs.

Уплаченные/полученные АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ТОВАР


Существует множество вариантов учета полученных от покупателей/уплаченных поставщикам авансов за товар и каждое предприятие выбирает наиболее оптимальный вариант учета.
Балансовый счет 2190 "Авансовые платежи за товар" предназначен для учета заплаченных поставщикам авансов. Произведенная предоплата (аванс) за товар является требованием к поставщику до момента получения товара, т.е. по сути своей это дебиторская задолженность. Однако, согласно схеме баланса (см. статью 10 Закона о годовых отчетах), авансовые платежи за товар отражаются в составе запасов. После получения товара происходит зачисление аванса в расчеты с поставщиком, т.е. задолженность поставщику уменьшается.
Балансовый счет 5210 "Полученные от покупателей авансы" предназначен для учета полученных от покупателей авансов и в балансе отражается в составе кредиторов. При получении предоплаты (аванса) за товар возникает обязательство (долг) перед покупателем до момента поставки товаров. После осуществления поставки товара происходит зачисление аванса в расчеты с покупателем, т.е. дебиторская задолженность покупателя уменьшается.

Описание примера учета уплаченных/полученных авансовых платежей за товар

Поставщик товара "A" в соответствии с заключенным договором выписывает покупателю "B" налоговый счет на авансовый платеж: стоимость товара без НДС - EUR 800, НДС 21% - EUR 168 и всего с НДС - EUR 968.
Покупатель товара "B" перечисляет поставщику товаров "A" аванс 968.
Поставщик товара "A" осуществляет поставку товара и выписывает налоговый счет: стоимость товаров без НДС - EUR 1200, НДС 21% - EUR 252 и всего с НДС - EUR 1452.

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете

Вариант учета N 1

Уплаченные/полученные авансовые платежи на балансовом счете 2190/5210 первоначально учитываются в размере суммы без НДС. Сумма НДС от уплаченных/полученных авансовых платежей корреспондирует с денежными средствами.

Содержание хозяйственной операции
Сумма
Дебет
Кредит
В учете поставщика товаров "A":



1. Получен аванс от покупателя "B":



Стоимость товара без НДС
800
2620
5210
НДС 21% (начисленный налог)
168
2620
5721
2. Поставка товара покупателю "B":



Стоимость товара без НДС
1200
2310
6110
НДС 21% (начисленный налог)
252
2310
5721
3. Зачислен аванс в расчеты с покупателем "B":



Коррекция начисленного НДС
168
5721
2310
Задолженность покупателя "B" за товар уменьшается на сумму полученного аванса (сумма без НДС)
900
5210
2310
В учете покупателя товаров "B":



4. Перечислен аванс поставщику "A"



Стоимость товара без НДС
800
2190
2620
НДС 21% (предналог)
168
5721
2620
5. Приобретен товар от поставщика "A":



Стоимость товара без НДС
1200
2130 (Н)
или
7120 (П)
5310
НДС 21% (предналог)
252
5721
5310
6. Зачислен аванс в расчеты с поставщиком "A":



Коррекция предналога
168
5310
5721
Задолженность поставщику "A" уменьшается на сумму уплаченного аванса (сумма без НДС)
900
5310
2190
Примечания:
(Н) - непрерывный метод учета движения запасов,
(П) - периодический метод учета движения запасов.

Вариант учета N 2

Уплаченные/полученные авансовые платежи на балансовом счете 2190/5210 первоначально учитываются в размере всей суммы с НДС. Сумма НДС от уплаченных/полученных авансовых платежей корреспондирует со счетом учета авансовых платежей 5210/2190.

Содержание хозяйственной операции
Сумма
Дебет
Кредит
В учете поставщика товаров "A":



1. Получен аванс от покупателя "B":



Стоимость товара с НДС
968
2620
5210
НДС 21% (начисленный налог)
168
5210
5721
2. Поставка товара покупателю "B":



Стоимость товара без НДС
1200
2310
6110
НДС 21% (начисленный налог)
252
2310
5721
3. Зачислен аванс в расчеты с покупателем "B":



Коррекция начисленного НДС
168
5721
5210
Задолженность покупателя "B" за товар уменьшается на сумму полученного аванса (сумма с НДС)
968
5210
2310
В учете покупателя товаров "B":



4. Перечислен аванс поставщику "A"



Стоимость товара с НДС
968
2190
2620
НДС 21% (предналог)
168
5721
2190
5. Приобретен товар от поставщика "A":



Стоимость товара без НДС
1200
2130 (Н)
или
7120 (П)
5310
НДС 21% (предналог)
252
5721
5310
6. Зачислен аванс в расчеты с поставщиком "A":



Коррекция предналога
168
2190
5721
Задолженность поставщику "A" уменьшается на сумму уплаченного аванса (сумма с НДС)
968
5310
2190

Вариант учета N 3

Уплаченные/полученные авансовые платежи на балансовом счете 2190/5210 первоначально и в дальнейшем учитываются в размере суммы всей суммы с НДС. Сумма НДС от уплаченных/полученных авансовых платежей корреспондирует со специальным счетом 2399* "НДС от полученных/ уплаченных авансов".
При составлении баланса остаток счета 2399* не отражается, а соответственно уменьшает:
- остаток счета 5210 в учете получателя аванса;
- остаток по счету 2190 в учете плательщика аванса.

Содержание хозяйственной операции
Сумма
Дебет
Кредит
В учете поставщика товаров "A":



1. Получен аванс от покупателя "B":



Стоимость товара с НДС
968
2620
5210
НДС 21% (начисленный налог)
168
2399*
5721
2. Поставка товара покупателю "B":



Стоимость товара без НДС
1200
2310
6110
НДС 21% (начисленный налог)
252
2310
5721
3. Зачислен аванс в расчеты с покупателем "B":



Коррекция начисленного НДС
168
5721
5210
Задолженность покупателя "B" за товар уменьшается на сумму полученного аванса (сумма с НДС)
968
5721
2399*
В учете покупателя товаров "B":



4. Перечислен аванс поставщику "A"



Стоимость товара с НДС
968
2190
2620
НДС 21% (предналог)
168
5721
2399*
5. Приобретен товар от поставщика "A":



Стоимость товара без НДС
1200
2130 (Н)
или
7120 (П)
5310
НДС 21% (предналог)
252
5721
5310
6. Зачислен аванс в расчеты с поставщиком "A":



Коррекция предналога
168
2399*
5721
Задолженность поставщику "A" уменьшается на сумму уплаченного аванса (сумма с НДС)
968
5310
2190

Пример возврата авансовых платежей

Поставщик товара "A" в соответствии с заключенным договором 24 апреля выписал получателю услуги "B" налоговый счет на авансовый платеж, в котором указана стоимость товара без НДС - EUR 500, НДС 21% - EUR 105, всего с НДС - EUR 605.
Покупатель "B" 26 апреля перечислил поставщику "A" аванс в размере EUR 605.
Поставщик товара "A" 15 мая осуществляет поставку товара и выписывает налоговый счет: стоимость товара без НДС - EUR 300, НДС 21% - EUR 63, всего с НДС - EUR 363.
Покупатель "B" 29 мая предъявляет запрос поставщику "A" о возврате остатка аванса в размере EUR 242.
Поставщик "A" 3 июня выписывает кредитный счет в котором указана сумма товара без НДС - EUR 200, НДС 21% - EUR 42, всего с НДС - EUR 242, а также перечисляет с расчетного счета указанную в кредитном счете сумму EUR 242.
Отражение операций в бухгалтерском учете, используя вариант учета N 1:

Содержание хозяйственной операции
Сумма
Дебет
Кредит
Поставщик "A"
1. Получен аванс от "B", 26 апреля



Стоимость товара без НДС
500
2620
5210
НДС 21% (начисленный налог)
105
2620
5721
2. Поставка товара покупателю "B", 15 мая:



Стоимость товара без НДС
300
2310
6110
НДС 21% (начисленный налог)
63
2310
5721
3. Зачислен аванс в расчеты с покупателем "B", 15 мая:



Коррекция начисленного НДС
63
5721
2310
Задолженность покупателя "B" за товар уменьшается (стоимость поставки товара без НДС)
300
5210
2310
4. Произведен возврат аванса "B" в соответствии с выписанным налоговым кредитным счетом, 3 июня:



- Коррекция начисленного НДС
42
5721
2620
Кредиторская задолженность за полученный от покупателя "B" аванс уменьшается на сумму возврата остатка аванса (сумма без НДС)
200
5210
2620
Комментарий: возврат аванса покупателю (4-я проводка) отражается в учете зеркально наоборот получению аванса от покупателя (1-я проводка)
Покупатель "B"
5. Перечислил аванс "A", 26 апреля



Стоимость товара без НДС
500
2190
2620
НДС 21% (предналог)
105
5721
2620
6. Приобретен товар от поставщика "A", 15 мая:



Стоимость товара без НДС
300
2130 (Н) или
7120 (П)
5310
НДС 21% (предналог)
63
5721
5310
7. Зачислен аванс в расчеты с поставщиком "A", 15 мая:



Коррекция предналога НДС
63
5310
5721
Задолженность поставщику "A" уменьшается (стоимость приобретенного товара без НДС)
300
5310
2190
8. Получен возврат аванса от поставщика "A" в соответствии с кредитным счетом, 3 июня:



Коррекция предналога НДС
42
2620
5721
Требование к поставщику "A" за уплаченный аванс уменьшается на сумму полученного от него остатка аванса (сумма без НДС)
200
2620
2190
Комментарий: получение возврата аванса от поставщика (8-я проводка) отражается в учете зеркально наоборот уплаченному авансу (5-я проводка)