Об увеличении основного капитала

Справка Службы государственных доходов от 20.07.2015 N 8.12/106770

Документ по состоянию на январь 2016 года
Рига, 20.07.2015
N 8.12/106770
На 01.07.2015 N ____

ООО "S" Для сообщения через EDS

Служба государственных доходов рассмотрела заявление ООО "S", рег. N (...) (далее - Заявитель) от 1 июля 2015 года о предоставлении справки (далее - заявление) и дает следующую справку.
Заявитель в заявлении указал описание следующих фактов.
[1] Заявитель желает привлечь дополнительное финансирование через увеличение основного капитала. Согласно пункту 5 части первой статьи 198 Коммерческого закона, увеличивая основной капитал, можно установить наценку на доли, которая согласно части второй статьи 155 Коммерческого закона уплачивается дополнительно к номинальной стоимости.
[2] Заявитель планирует выпустить 1000 новых долей с номинальной стоимостью 1000 EUR (номинальная стоимость каждой доли после деноминации составляет 1 EUR), установив наценку на каждую долю 2000 EUR. Таким образом за каждую долю, за которой обратится существующий или новый участник, это лицо должно будет заплатить 2001 EUR (1 EUR как номинальная стоимость и 2000 EUR как наценку на долю), в результате чего Заявитель получит 1000*2001=2001000 EUR.
[3] Принимая во внимание вышеупомянутое, а также то, что Заявитель до этого никогда не использовал возможность наценки на доли, Заявитель данным заявлением в установленном статьей 98 Административно-процессуального закона порядке просит Службу государственных доходов предоставить ему справку, ответив на следующие вопросы.
1. Каковы связанные с наценкой на доли проводки (иными словами, каким образом следует отражать в бухгалтерском учете факт увеличения основного капитала (посредством наценки); факт, что существующий или новый участник обратился за долями с наценкой и факт, что доли с наценкой оплачены (или не оплачены))?
2. Является ли такая сделка или действие (увеличение основного капитала посредством наценки на долю) облагаемой каким-либо налогом сделкой? В особенности, увеличивает ли наценка на доли после ее фактического получения облагаемый доход в толковании подоходного налога с предприятий?
3. Если после увеличения основного капитала (посредством наценки на долю) кто-то из участника произведет отчуждение принадлежащих ему долей, каковыми в этом случае должны быть проводки? Зависит ли ответ от отчуждающего лица (а именно, есть ли разница, отчуждает тот участник, который приобрел доли без наценки (существующий участник), или тот участник, который приобрел доли с наценкой (новый участник после увеличения основного капитала)? Или же дальнейшее отчуждение ни коим образом не влияет на отражение наценки на долю в балансе и в других местах в бухгалтерском учете?
4. Влияет ли на ответы на вышеупомянутые вопросы личность нового участника, который приобрел доли с наценкой, (резидент или нерезидент и т.д.)?

Служба государственных доходов, рассмотрев включенное в заявление Заявителя описание фактов, вытекающие из упомянутых фактов конкретные вопросы, ответы на которые зависят от их юридической оценки, на основании указанных в заявлении фактов дает следующую справку.
Отвечая на первый и третий вопросы заявления, поясняем.
В соответствии с частью первой статьи 197 Коммерческого закона основной капитал общества может быть увеличен:
1) путем внесения существующими участниками или принятыми новыми участниками вложений в основной капитал общества и получения взамен соответствующего количества новых долей;
2) путем увеличения номинальной стоимости имеющихся долей или выпуска новых долей после утверждения годового отчета или отчета о хозяйственной деятельности за более короткий период времени, чем один год, частично или полностью зачисляя в основной капитал положительную разницу между собственным капиталом и суммой, образуемой основным капиталом и резервами, которые согласно закону не могут быть зачислены для увеличения основного капитала. Новые доли распределяются среди участников пропорционально принадлежащим им долям. Отчет о хозяйственной деятельности составляется в соответствии с требованиями закона к составлению годового отчета;
3) путем увеличения номинальной стоимости имеющихся долей или выпуска новых долей, частично или полностью зачисляя в основной капитал обязательный резерв. Новые доли распределяются между участниками пропорционально принадлежащим им долям.
Согласно части второй статьи 155 Коммерческого закона правилами увеличения основного капитала может быть предусмотрено, что в случае увеличения основного капитала участник дополнительно к номинальной стоимости должен оплатить также наценку на долю. Наценка на долю указывается в правилах увеличения основного капитала, и она не зачисляется в основной капитал.
В части третьей статьи 202 Коммерческого закона установлено, что основной капитал считается увеличенным со дня внесения в коммерческий регистр новой величины основного капитала.
В части третьей статьи 4 Закона о годовых отчетах установлено, что годовой отчет должен давать истинное и ясное представление о средствах, обязательствах, финансовом положении, прибыли или убытках и денежном потоке общества.
Согласно части первой статьи 2 закона "О бухгалтерском учете" предприятие обязано вести бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете наглядно отражаются все хозяйственные сделки предприятия, а также каждый факт или событие, которые создают изменения в имущественном состоянии предприятия (далее - хозяйственные сделки). Бухгалтерский учет ведется так, чтобы квалифицированное в вопросах бухгалтерского учета третье лицо могло получить достоверное и ясное представление о финансовом положении предприятия на дату баланса, о результатах его деятельности, денежном потоке в определенный период, а также констатировать начало каждой хозяйственной сделки и проследить за ее ходом.
В соответствии с частью первой статьи 37 Закона о годовых отчетах остатки дебиторских и кредиторских долгов в балансе следует указывать в соответствии с оправдательными документами и записями в бухгалтерских регистрах и они должны быть согласованы с данными учета самих дебиторов и кредиторов на дату баланса. В спорных случаях остатки в балансе следует указывать согласно данным бухгалтерского учета. Для дебиторских долгов, получение которых ставится под сомнение, в размере сомнительной суммы образовываются накопления для ненадежных долгов. Остатки дебиторских долгов в балансе должны отражаться по нетто-стоимости, которая рассчитана путем вычитания из учетной стоимости этих долгов согласно данным бухгалтерского учета остатка образованных для ненадежных долгов накоплений. В приложении к годовому отчету следует дать обоснование объема образованных для ненадежных долгов накоплений. Если долг считается безнадежным (утраченным без надежды когда-либо его вернуть), он соответственно должен быть списан с созданных для ненадежных долгов накоплений или включен в убытки.
Согласно статье 38 Закона о годовых отчетах, если акции или доли новой эмиссии проданы за сумму, превышающую их номинальную стоимость, разница должна быть показана в разделе "Собственный капитал" пассива баланса в особой статье "Эмиссионная наценка на акции (доли)". Если акции или доли новой эмиссии проданы за сумму, которая меньше их номинальной стоимости, разница должна быть показана в этой же статье как отрицательное число.
Учитывая упомянутое, в день, когда в коммерческий регистр внесена запись о новой величине основного капитала, Заявитель номинальную стоимость новых долей и наценку на них соответственно должен показать в статьях "Акционерный или долевой капитал (основной капитал)" и "Эмиссионная наценка на акции (доли)" раздела "Собственный капитал" пассива баланса и в статье "Не внесенные в капитал общества доли" раздела "Оборотные средства" актива баланса, которая соответственно будет уменьшаться при получении оплаты за новые доли.
В бухгалтерском учете наглядно отражаются хозяйственные сделки - каждый факт или событие, которые создают изменения в имущественном состоянии предприятия, таким образом правовые акты не требуют отображать в бухгалтерском учете факты, когда участники общества или третьи лица подают заявки на получение долей и участники отчуждают принадлежащие им доли, независимо от того, отчуждает доли существующий участник Заявителя или новый участник, который приобрел доли с наценкой после увеличения основного капитала.

Отвечая на второй и четвертый вопросы заявления, поясняем.
В статье 8 закона "О налогах и пошлинах" установлены виды налогов Латвийской Республики и соответствующие им законы о налогообложении.
В соответствии с частью первой статьи 4 закона "О подоходном налоге с предприятий" облагаемым доходом плательщика налога (далее также - плательщик) - резидента и постоянного представительства - является указанный в расчете прибыли и убытков годового отчета плательщика, составленного в соответствии со статьями 11 и 12 Закона о годовых отчетах или Законом о кредитных учреждениях или Законом о ссудосберегательных обществах или Законом о страховых обществах и надзоре за ними или Законом об обществах управления вложениями, или Законом о рынке финансовых инструментов, объем прибыли или убытков до расчета подоходного налога с предприятий, который соответственно увеличен или уменьшен на сумму тех расходов или части расходов, которые непосредственно не связаны с хозяйственной деятельностью плательщика, и на сумму тех убытков, которые вызваны содержанием принадлежащих плательщику или находящихся в его пользовании объектов социальной инфраструктуры. К сумме расходов или части расходов, которая непосредственно не связана с хозяйственной деятельностью плательщика, и к сумме убытков, которые вызваны содержанием принадлежащих плательщику или находящихся в его пользовании объектов социальной инфраструктуры, для увеличения облагаемого дохода применяется коэффициент 1,5. Облагаемый доход корректируется (изменяется) в соответствии с данным законом.
Принимая во внимание то, что увеличение основного капитала путем выпуска новых долей с наценкой отображается в статьях баланса и не включается в расчет прибыли или убытков Заявителя, оно не учитывается при установлении облагаемого подоходным налогом с предприятий дохода и на полученную наценку, которую участник дополнительно к номинальной стоимости должен уплатить в случае увеличения основного капитала, Заявителю не надо осуществлять корректировку облагаемого подоходным налогом с предприятий дохода, при этом упомянутое в заявлении увеличение основного капитала путем выпуска новых долей с наценкой не является также объектом обложения другим налогами Латвийской Республики.
Если основной капитал увеличивается посредством приема новых участников, на отображение сделки в бухгалтерском учете и связанные с ней налоговые обязательства не влияет статус нового участника - резидента или нерезидента.

При предоставлении справки были применены следующие правовые нормы: часть первая статьи 197, часть вторая статьи 155, часть третья статьи 202 Коммерческого закона, часть третья статьи 4, часть первая статьи 37, статья 38 Закона о годовых отчетах, часть первая статьи 2 закона "О бухгалтерском учете", статья 8 закона "О налогах и пошлинах", часть первая статьи 4 закона "О подоходном налоге с предприятий".
В соответствии с частью четвертой статьи 101 Административно-процессуального закона справка может быть оспорена в вышестоящем учреждении. Если вышестоящего учреждения нет или если таковым является Кабинет министров, справка является неоспоримой. Она не может быть обжалована в суде. В соответствии с частью второй статьи 1 Административно-процессуального закона вышестоящим учреждением является субъект права, его структурное подразделение или должностное лицо, которое в иерархическом порядке может отдать распоряжение учреждению или отменить его решение. Учитывая, что у Службы государственных доходов в отношении оспаривания справок нет вышестоящего учреждения, данная справка не может быть оспорена и обжалована.