О порядке определения обязательных взносов государственного социального страхования для члена правления, если доходом от основной деятельности предприятия является доход от дивидендов

Справка Службы государственных доходов от 26.08.2015

Документ по состоянию на январь 2016 года
Рига, 26.08.2015

На 13.05.2015 N б/н и 15.06.2015 N 3/2015

ООО "G" Для сообщения через EDS

Служба государственных доходов рассмотрела заявление ООО "G", рег. N (...), (далее - Заявитель), от 13 мая 2015 года о справке (далее - заявление) и дополнительные сведения от 15 июня 2015 года (далее - дополнительные сведения) и дает следующую справку.
Заявитель в заявлении представил описание следующих фактов.
В соответствии со статьей 98 Административно-процессуального закона Заявитель просит предоставить справку о применении части 2.9 статьи 8 закона "О подоходном налоге с населения" (о доходе членов правления обществ капитала) в конкретной правовой ситуации.
Описание ситуации.
Заявитель является коммерсантом Латвийской Республики, видом основной деятельности которого является деятельность холдинговой компании (код 64.20, NACE 2.0 ред.). У Заявителя имеются вложения в нескольких дочерних обществах (размеры участия от 85% до 100%). В 2015 году при утверждении годовых отчетов за 2014 год на собрании участников отдельных дочерних обществ были приняты решения о выплате дивидендов материнскому обществу.
Согласно подпункту 37.3 правил Кабинета министров от 21 июня 2011 года N 488 "Правила применения Закона о годовых отчетах", сумма рассчитанных дивидендов признается в доходах Общества в месяце, когда принято решение собрания участников о выплачиваемой на дивиденды части прибыли.
Член правления Заявителя (далее в тексте - Член правления) является нерезидентом и исполняет свои обязанности на основании договора полномочий. Заявитель не заключал Трудовой договор с Членом правления и в 2015 году Заявитель не нанимал ни одного другого работника (бухгалтерские, консультационные, юридические услуги, услуги по содержанию офиса Заявителю оказывает другой независимый коммерсант в соответствии с заключенным договором).
Принимая во внимание описание конкретной ситуации, Заявитель просит предоставить справку, ответив на следующие вопросы.
1. Включаются ли доходы Заявителя от дивидендов от участия в капитале родственного предприятия, согласно подпункту 36.4 правил Кабинета министров от 21 июня 2011 года правил N 488 "Правила применения Закона о годовых отчетах", в статью "Доходы от участия в капиталах дочерних и ассоциированных обществ концерна" расчета прибыли или убытков и они не считаются оборотом, т.е. доходами от основной деятельности общества капитала, продажи продукции и оказания услуг в толковании части 2.9 статьи 8 закона "О подоходном налоге с населения" и в толковании пункта 18.8 правил Кабинета министров от 21 сентября 2010 года N 899 "Порядок применения норм закона "О подоходном налоге с населения""?
2. Заявитель просит пояснить, с какой суммы он обязан платить обязательные взносы государственного социального страхования и налог на заработную плату в соответствии с частью 2.9 статьи 8 закона "О подоходном налоге с населения", если Член правления является иностранцем (гражданин и резидент другого государства). Является ли ею размер минимальной месячной заработной платы - 360.00 EUR в 2015 году, а не двукратный размер месячной средней брутто-оплаты труда в предыдущем году в соответствии с пунктом 11 правил Кабинета министров "О размере необходимых иностранцу финансовых средств и порядке констатации наличия финансовых средств" (765 EUR с 1 апреля 2015 года).
Необходимость справки.
Справка необходима, чтобы Заявитель правильно применял часть 2.9 статьи 8 закона "О подоходном налоге с населения" (о доходе членов правления обществ капитала) в конкретной правовой ситуации.
Чтобы конкретная правовая ситуация Заявителя была полностью понятна и Служба государственных доходов после ее оценки смогла выдать Заявителю справку, в соответствии с частью первой статьи 99 Административно-процессуального закона, в которой установлено, что при подготовке справки, если необходимо, учреждение может потребовать от Заявителя дополнительные сведения, Служба государственных доходов 15 июня 2015 года отправила Заявителю письмо N 8.9-9/89609 "О запросе дополнительных сведений" и попросила у Заявителя предоставить дополнительную информацию, указав конкретно, подданным какого государства является член правления Заявителя и подчиняется ли он в сфере социального обеспечения одновременно правовым актам какого-то другого государства-участника Европейского Союза.
Отвечая на письмо Службы государственных доходов от 15 июня 2015 года N 8.9-9/89609 "О запросе дополнительных сведений", Заявитель в дополнительных сведениях предоставил информацию, что в сфере социального обеспечения член правления Заявителя не подчиняется правовым актам какого-то другого государства-участника Европейского Союза, является гражданином Республики Узбекистан и ему присвоен статус налогового резидента Соединенных Штатов Америки (выдан вид на жительство Green Card).
В части второй статьи 99 Административно-процессуального закона установлено, что при подготовке справки учреждение может обратиться за помощью в вышестоящее учреждение, Министерство юстиции, а также другие институции.
В пункте 2 правил Кабинета министров от 29 мая 2007 года N 361 "Порядок сотрудничества учреждений, вовлеченных в подготовку и согласование справки" установлено, что если учреждение, подготавливающее справку, констатирует, что при подготовке справки необходима помощь вышестоящего учреждения, Министерства юстиции или другой институции, оно за три недели до окончания срока предоставления справки направляет в соответствующую институцию обоснованную просьбу, указав:
1) представленное просителем справки описание фактов и заданный вопрос;
2) предполагаемое содержание справки;
3) необходимую для подготовки справки помощь.
Согласно установленному в пункте 1 правил Кабинета министров от 29 апреля 2003 года N 239 "Положение о Министерстве финансов" Министерство финансов (далее - министерство) является ведущим учреждением государственного управления в области финансов, включающей подотрасли государственного бюджета и бюджета самоуправлений, краткосрочной и долгосрочной финансовой политики, политики бухгалтерского учета и ревизии коммерческих обществ, политики внутреннего аудита, политики финансовых рынков, политики организации азартных игр и лотерей, политики защиты интересов государства и потребителей в сфере использования драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, налоговой политики, политики таможенной деятельности, политики оплаты труда в государственном секторе и политики управления координацией и использованием средств иностранной финансовой помощи, средств структурных фондов и Фонда Кохезии Европейского Союза, политики контроля поддержки коммерческой деятельности (за исключением вопроса о предоставлении поддержки в сфере упомянутых в приложении 1 Договора о деятельности Европейского Союза сельскохозяйственных продуктов, а также рыбохозяйственных продуктов и лесного хозяйства), а также политики общественно-полезных организаций.
В подпункте 5.1 правил Кабинета министров от 29 апреля 2003 года N 239 "Положение о Министерстве финансов" установлено, что для обеспечения выполнения функций министерство разрабатывает и реализует политику в сферах управления государственным бюджетом и финансами, таможни, системы налогов и пошлин, публичных закупок, внутреннего аудита, оплаты труда работающих в государственном секторе, бухгалтерского учета и ревизии коммерческих обществ, ревизии структурных фондов 1-й цели, Фонда Кохезии Европейского Союза и иностранной финансовой помощи, управления государственной недвижимой собственностью и контроля поддержки коммерческой деятельности, за исключением вопроса о предоставлении поддержки в сфере упомянутых в приложении 1 Договора о деятельности Европейского Союза сельскохозяйственных продуктов, а также рыбохозяйственных продуктов и лесного хозяйства.
Принимая во внимание упомянутое, Служба государственных доходов, рассмотрев заданные в заявлении Заявителя вопросы, на основании части второй статьи 99 Административно-процессуального закона и пункта 2 правил Кабинета министров от 29 мая 2007 года N 361 "Порядок сотрудничества учреждений, вовлеченных в подготовку и согласование справки" в письме от 10 июня 2015 года "о правовой помощи в подготовке справки" попросила у Министерства финансов правовой помощи при подготовке справки в вопросе, следует ли в конкретной правовой ситуации при соблюдении включенных в Закон о годовых отчетах требований дивиденды, полученные по статье прибыли или убытков, включать в статью "Доходы от участия в капиталах дочерних и ассоциированных обществ концерна" или в статью "Нетто-оборот", в которой признаются доходы от основной деятельности, а также можно ли при определении облагаемого налогом на заработную плату дохода члена правления общества капитала в соответствии с частью 2.9 статьи 8 закона "О подоходном налоге с населения" в доходы от основной деятельности общества капитала зачислять доходы общества капитала от дивидендов, независимо от того, в какую статью расчета прибыли или убытков они включаются.
Отвечая на письмо Службы государственных доходов от 10 июня 2015 года N 8.9-8/102964 "О правовой помощи в подготовке справки", Министерство финансов в письме от 17 июня 2015 года N 4-08.1/3884 "О правовой помощи в подготовке справки ООО "G"" предоставило следующую правовую помощь.
В соответствии с частью первой статьи 1 Закона о годовых отчетах данный закон относится к зарегистрированным в Латвии коммерческим обществам, кооперативным обществам, зарегистрированным в Латвии Европейским группам экономических интересов, Европейским кооперативным обществам и Европейским коммерческим обществам, а также к индивидуальным предприятиям, крестьянским и рыболовецким хозяйствам, оборот (доходы) которых от хозяйственных сделок в предыдущем отчетном году превышает 300000 евро (далее также - общество).
В то же время Министерство финансов обращает внимание, что в части третьей статьи 1 Закона о годовых отчетах установлено, что данный закон не относится к банкам, ссудосберегательным обществам, страховым коммерческим обществам в форме акционерных обществ, кооперативным обществам взаимного страхования, частным пенсионным фондам, брокерским обществам вложений, обществам управления вложениями, а также фондам альтернативных вложений, которые учреждены как коммерческие общества.
В случае, если Заявитель является субъектом Закона о годовых отчетах, общество в отношении признания доходов от дивидендов должно применять требования Закона о годовых отчетах и правил Кабинета министров от 21 июня 2011 года N 488 "Правила применения Закона о годовых отчетах" (далее - правила Кабинета министров от 21 июня 2011 года N 488).
В статье 21 Закона о годовых отчетах установлено, что нетто-оборотом являются доходы от основной деятельности общества, продажи продукции и оказания услуг, из которых вычтена торговая скидка и другие предоставленные скидки, а также налог на добавленную стоимость и другие налоги, непосредственно связанные с продажей.
В соответствии с пунктом 36 правил Кабинета министров от 21 июня 2011 года N 488 доходы от передачи активов общества в пользование другим лицам отражаются в следующих статьях расчета прибыли или убытков: дивиденды (также внеочередные дивиденды) от вложений в капитал другого общества - в статье "Доходы от ценных бумаг и займов, образовавших долгосрочные вложения" (подпункт 36.5 правил Кабинета министров от 21 июня 2011 года N 488).
Принимая во внимание упомянутое, общество полученные от дочернего предприятия дивиденды должно указывать в статье "Доходы от ценных бумаг и займов, образовавших долгосрочные вложения".
Отвечая на 2-й вопрос о применении части 2.9 статьи 8 закона "О подоходном налоге с населения", Министерство финансов проинформировало, что пунктом 18.8 правил Кабинета министров от 21 сентября 2010 года N 899 "Порядок применения норм закона "О подоходном налоге с населения"" установлено, что при применении части 2.9 статьи 8 закона оборотом общества капитала являются доходы от основной деятельности общества капитала, продажи продукции и оказания услуг, из которых вычтена торговая скидка и другие предоставленные скидки, а также налог на добавленную стоимость и другие налоги, которые непосредственно связаны с продажей. Такая интерпретация нормы относится к стандартной ситуации, когда основной деятельностью предприятия является предложение товаров или услуг.
Однако в случае, когда видом хозяйственной деятельности является "деятельность холдинговой компании", в результате которой согласно нормам Закона о годовых отчетах в статье "нетто-оборот" не указываются главные доходы от основной деятельности, а указываются они в других статьях, чтобы интерпретировать норму согласно ее цели и определить оборот для применения части 2.9 статьи 8 закона, в данном специфическом случае к указанным в статье "нетто-оборот" суммам прибавляются те статьи, в которых указаны доходы от основной деятельности, т.е. дивиденды и другие подобные статьи доходов, которые непосредственно связаны со сферой основной деятельности.

Служба государственных доходов, рассмотрев включенное в заявление Заявителя описание фактов, информацию, включенную в письмо от 15 июня 2015 года с дополнительными сведениями, вытекающие из упомянутых фактов конкретные вопросы, ответы на которые зависят от их юридической оценки, а также предоставленную в письме Министерства финансов от 17 июля 2015 года "О правовой помощи в подготовке справки ООО "G"" правовую помощь, дает следующую справку.
По имеющейся в распоряжении Службы государственных доходов информации Заявитель 26 сентября 2013 года зарегистрировался в Регистре предприятий Латвийской Республики как коммерческое общество, вид деятельности - деятельность холдинговой компании.
В части первой статьи 2 закона "О бухгалтерском учете" установлено, что предприятие обязано вести бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете наглядно отражаются все хозяйственные сделки предприятия, а также каждый факт или событие, которые создают изменения в имущественном состоянии предприятия (далее - хозяйственные сделки). Бухгалтерский учет ведется так, чтобы квалифицированное в вопросах бухгалтерского учета третье лицо могло получить достоверное и ясное представление о финансовом положении предприятия на дату баланса, о результатах его деятельности, денежном потоке в определенный период, а также констатировать начало каждой хозяйственной сделки и проследить за ее ходом.
В соответствии с частью первой статьи 1 Закона о годовых отчетах данный закон относится к зарегистрированным в Латвии коммерческим обществам, кооперативным обществам, зарегистрированным в Латвии Европейским группам экономических интересов, Европейским кооперативным обществам и Европейским коммерческим обществам, а также к индивидуальным предприятиям, крестьянским и рыболовецким хозяйствам, оборот (доходы) которых от хозяйственных сделок в предыдущем отчетном году превысил 300000 евро (далее также - общество).
В части третьей статьи 1 Закона о годовых отчетах установлено, что данный закон не относится к банкам, ссудосберегательным обществам, страховым коммерческим обществам в форме акционерных обществ, кооперативным обществам взаимного страхования, частным пенсионным фондам, брокерским обществам вложений, обществам управления вложениями, а также фондам альтернативных вложений, которые учреждены как коммерческие общества.
В соответствии с частью третьей статьи 4 Закона о годовых отчетах годовой отчет должен давать истинное и ясное представление о средствах, обязательствах, финансовом положении, прибыли или убытках и денежном потоке общества.
В части первой статьи 5 Закона о годовых отчетах установлено, что баланс должен составляться, прибыль или убытки должны рассчитываться в соответствии с приведенными в статьях 10 - 14 данного закона схемами. Для составления расчета прибыли или убытков общество может выбрать одну из этих схем.
Согласно приведенным в статьях 11 - 14 Закона о годовых отчетах схемам расчета прибыли или убытков доходы от дивидендов от участия в капитале родственного предприятия учитываются в статье доходов "Доходы от ценных бумаг и займов, образовавших долгосрочные вложения".
В статье 21 Закона о годовых отчетах установлено, что нетто-оборотом являются доходы от основной деятельности общества, продажи продукции и оказания услуг, из которых вычтена торговая скидка и другие предоставленные скидки, а также налог на добавленную стоимость и другие налоги, непосредственно связанные с продажей.
В подпункте 36.5 правил Кабинета министров от 21 июня 2011 года N 488 "Правила применения Закона о годовых отчетах" установлено, что доходы от передачи активов общества в пользование другим лицам отражаются в следующих статьях расчета прибыли или убытков: дивиденды (также внеочередные дивиденды) от вложений в капитал другого общества - в статье "Доходы от ценных бумаг и займов, образовавших долгосрочные вложения".
Таким образом, доходы Заявителя от дивидендов от участия в капитале родственного общества должны быть признаны в статье доходов "Доходы от ценных бумаг и займов, образовавших долгосрочные вложения" расчета прибыли или убытков.
В свою очередь в соответствии с частью 2.9 статьи 8 закона "О подоходном налоге с населения" считается, что член правления общества капитала получил облагаемый налогом на заработную плату доход, который соответствует установленному нормативными актами размеру минимальной месячной заработной платы в текущем месяце таксационного года, когда в обществе капитала не было ни одного работника или члена правления, получающего вознаграждение, которое не меньше установленного нормативными актами размера минимальной месячной заработной платы, если оборот соответствующего месяца таксационного года больше пятикратного размера установленной нормативными актами месячной минимальной заработной платы.
Согласно пункту 18.8 правил Кабинета министров от 21 сентября 2010 года N 899 "Порядок применения норм закона "О подоходном налоге с населения"" при применении части 2.9 статьи 8 закона оборотом общества капитала являются доходы от основной деятельности общества капитала, продажи продукции и оказания услуг, из которых вычтена торговая скидка и другие предоставленные скидки, а также налог на добавленную стоимость и другие налоги, которые непосредственно связаны с продажей.
В соответствии с пунктом 2 правил Кабинета министров от 27 августа 2013 года N 665 "Правила о минимальной месячной заработной плате и минимальной часовой тарифной ставке" минимальная месячная заработная плата в рамках нормального рабочего времени составляет 360 евро. Минимальная часовая тарифная ставка составляет 2,166 евро.
Таким образом, если оборот общества капитала в месяц превышает 1800 евро и у общества капитала нет ни одного работника или члена правления, получающего вознаграждение хотя бы в размере минимальной месячной заработной платы, считается, что член правления получил облагаемый налогом на заработную плату доход.
Согласно имеющейся в распоряжении Службы государственных доходов и представленной Заявителем в дополнительных сведениях информации, членом правления Заявителя в период с 14 апреля 2015 года по 15 июня 2015 года был R... (гражданин Узбекистана), которому присвоен статус налогового резидента Соединенных Штатов Америки (выдан вид на жительство Green Card).
Учитывая предоставленное Министерством финансов в правовой помощи мнение, а также установленное налоговыми нормативными актами в отношении предполагаемого дохода члена правления, в конкретной правовой ситуации в месяце, когда Заявитель получил доходы от основной деятельности от дивидендов (в период с 14 апреля 2015 года по 15 июня 2015 года), превысившие 1800 евро и у Заявителя не было ни одного работника или члена правления, получающего вознаграждение хотя бы в размере минимальной месячной заработной платы, были выполнены установленные в части 2.9 статьи 8 закона "О подоходном налоге с населения" критерии и Заявитель был обязан платить обязательные взносы государственного социального страхования и налог на заработную плату за члена правления с объекта, который равен размеру минимальной заработной платы, т.е. 360 евро.

При предоставлении справки применены правовые нормы: часть первая статьи 2 закона "О бухгалтерском учете", части первая и третья статьи 1, часть третья статьи 4, часть первая статьи 5, статья 21 Закона о годовых отчетах, часть 2.9 статьи 8 закона "О подоходном налоге с населения", подпункт 36.4 правил Кабинета министров от 21 июня 2011 года N 488 "Правила применения Закона о годовых отчетах", пункт 18.8 правил Кабинета министров от 21 сентября 2010 года N 899 "Порядок применения норм закона "О подоходном налоге с населения"" и пункт 2 правил Кабинета министров от 27 августа 2013 года N 665 "Правила о минимальной месячной заработной плате и минимальной часовой тарифной ставке".
В соответствии с частью четвертой статьи 101 Административно-процессуального закона справка может быть оспорена в вышестоящем учреждении. Если вышестоящего учреждения нет или если таковым является Кабинет министров, справка является неоспоримой. Она не может быть обжалована в суде. В соответствии с частью второй статьи 1 Административно-процессуального закона вышестоящим учреждением является субъект права, его структурное подразделение или должностное лицо, которое в иерархическом порядке может отдать распоряжение учреждению или отменить его решение. Учитывая, что у Службы государственных доходов в отношении оспаривания справок нет вышестоящего учреждения, данная справка не может быть оспорена и обжалована.

Генеральный директор И.ПЕТЕРСОНЕ