О порядке уплаты налогов, если обслуживание земельного участка и взимание арендной платы переданы обслуживающему лицу

Справка Службы государственных доходов от 21.09.2015 N 8.11-15/138909

Документ по состоянию на январь 2016 года
Рига, 21.09.2015
N 8.11.-15/138909
На 28.05.2015 N б/н 27.08.2015 N б/н

R

Служба государственных доходов рассмотрела заявление физического лица R, п.к.(...), от 28 мая 2015 года о предоставлении справки (далее - заявление) и заявление от 27 августа 2015 года "О предоставлении дополнительной информации и приложении документов" (далее - дополнительные сведения) и дает следующую информацию.
R в заявлении представил описание следующих фактов.
За R в Рижском отделении земельной книги N .... закреплено право собственности на недвижимую собственность - земельный участок площадью 2372 м2, с кадастровым обеспечением, находящийся в Риге на улице B... 2, и в Риге на улице D... 216, далее в тексте - Недвижимая собственность.
В отношении Недвижимой собственности в земельную книгу внесено вещное право, которое ее отягощает, а именно, на ней находится не принадлежащий R многоквартирный жилой дом, с кадастровым N..., далее в тексте - Жилой дом. В соответствии со справкой Комиссии по приватизации жилых домов Рижского самоуправления от 28 сентября 2011 года и планом границ земельного участка величина привязанного к Жилому дому земельного участка составляет 1900 м2.
Принимая во внимание, что в конкретном случае Недвижимая собственность и находящийся на ней Жилой дом принадлежат разным лицам, их правовые отношения регулируются принудительной арендой (постановление Конституционного суда от 13 февраля 2009 года по делу N..., пункт 2 части первой статьи 12 закона "О земельной реформе в городах Латвийской Республики"). Также Сенатом Верховного суда признано, что если в предусмотренных в пунктах 1 - 4 части первой статьи 14 закона "О времени и порядке вступления в силу "Введения", частей "Наследственное право" и "Вещное право" восстановленного Гражданского закона Латвийской Республики 1937 года" случаях собственник здания (сооружения) использует принадлежащий другому лицу земельный участок или его часть, на основании закона и того, что упомянутые отношения пользования существуют независимо от воли собственника земли и собственника здания (сооружения), соответственно, они носят принудительный характер (постановление Департамента по гражданским делам Сената Верховного суда от 25 февраля 2009 года по делу N SKC - 71).
Между собственником и юридическим лицом как обслуживающим лицом (далее в тексте - Обслуживающее лицо), 1 апреля 2011 года заключен Договор безвозмездного пользования и обслуживания (далее в тексте - Договор об обслуживании) в соответствии с которым Недвижимая собственность была передана в управление и обслуживание Заявителю. В пункте 3.2.2 Договора об обслуживании установлено, что Обслуживающее лицо обязано заключать арендные договора с лицом, обслуживающим находящийся на Недвижимой собственности Жилой дом, и после заключения вышеупомянутых арендных договоров взимать с собственников квартир Жилого дома или с обслуживающего Жилой дом лица арендную плату и компенсацию платежей налога на недвижимую собственность в соответствии с заключенными арендными договорами, а также требовать оплату неуплаченной арендной платы за предыдущие периоды. В соответствии с пунктом 3 Соглашения от 2 апреля 2014 года к Договору об обслуживании стороны договорились, что Обслуживающее лицо имеет право осуществлять все необходимые действия, вытекающие из правовых отношения принудительной аренды между R и собственником Жилого дома/обслуживающим Жилой дом лицом, в том числе взыскивать неуплаченную арендную плату и компенсацию налога на недвижимую собственность за предыдущие периоды с момента, когда R получил право собственности на Недвижимую собственность.
Обслуживающее лицо осуществляет хозяйственную деятельность, обслуживая Недвижимую собственность, на которой находится не принадлежащий R Жилой дом, т.е. в отношении земельного участка наличествует предусмотренное статьей 14 закона "О времени и порядке вступления в силу "Введения", частей "Наследственное право" и "Вещное право" восстановленного Гражданского закона Латвийской Республики 1937 года"" исключение из установленного в статье 968 Гражданского закона принципа единства земли и зданий. В связи с этим согласно заключенному Договору об обслуживании Обслуживающее лицо имеет право требовать заключения арендного договора и требовать платежи, вытекающие из правовых отношений вынужденной аренды, в том числе требовать неуплаченную арендную плату и платежи налога на недвижимую собственность за предыдущие периоды.
Согласно представленному в заявлении изложению фактов Обслуживающее лицо зарегистрировано в регистре плательщиков налога на добавленную стоимость (далее в тексте - НДС) Службы государственных доходов, в связи с чем к оказанным им услугам следует применять нормы Закона о налоге на добавленную стоимость.
Учитывая упомянутые обстоятельства и то, что сам R не является плательщиком НДС, у R и его обслуживающего лица возникло несколько вопросов о применении Закона о налоге на добавленную стоимость.
Согласно установленному в части 2.1 статьи 12 закона "О земельной реформе в городах Латвийской Республики" (в редакции, действовавшей до 31 декабря 2014 года), если бывшим собственникам земли или их наследникам восстановлено право собственности на землю, на которой находятся многоквартирные жилые дома, арендная плата за землю устанавливается путем письменного соглашения сторон. Если стороны не могут прийти к соглашению, арендная плата за землю устанавливается в размере 6 процентов в год от кадастровой стоимости земли. Кроме арендной платы арендатор, начиная с 1 января 2010 года, компенсирует сдающему землю в аренду лицу платеж налога на недвижимую собственность за землю. Также в части второй статьи 54 закона "О приватизации государственных жилых домов и жилых домов самоуправлений" установлено, что арендная плата за земельный участок устанавливается путем письменного соглашения сторон. Если стороны не могут прийти к соглашению, арендная плата за земельный участок для собственника приватизированной квартиры и мастерской художника устанавливается в размере 6 процентов в год от кадастровой стоимости земли.
Согласно представленному в заявлении изложению фактов в соответствии с частью первой статьи 3 Закона о налоге на добавленную стоимость налогоплательщиком является лицо, которое самостоятельно в любом месте осуществляет любую хозяйственную деятельность, независимо от цели или результата этой деятельности.
В соответствии с пунктом 14 статьи 1 Закона о налоге на добавленную стоимость (в редакции, вступившей в силу 1 января 2013 года) оказанием услуг является сделка, которая не является поставкой товаров; оказанием услуг считается также:
a) продажа (передача) нематериальной собственности (нематериальных ценностей и прав),
b) обязательство воздержаться от какой-либо деятельности или действия или допустить какую-либо деятельность или действие,
c) аренда вещей,
d) осуществление строительных работ.
Таким образом, согласно установленному в Законе о налоге на добавленную стоимость принудительная аренда земли за вознаграждение является оказанием услуг, что в толковании Закона о налоге на добавленную стоимость является облагаемой НДС сделкой.
В соответствии с частью седьмой статьи 34 Закона о налоге на добавленную стоимость в сделке аренды облагаемой налогом на добавленную стоимость стоимостью являются все установленные арендным договором платежи. Согласно установленному в части третьей статьи 35 Закона о налоге на добавленную стоимость в стоимость услуги входят все затраты, а также все уплачиваемые в соответствии с нормативными актами за оказание этой услуги налоги, пошлины и другие обязательные платежи, кроме налога на добавленную стоимость. В соответствии с частью первой статьи 127 Закона о налоге на добавленную стоимость, если в данным законом не установлено иное, зарегистрированный налогоплательщик выписывает налоговый счет или обеспечивает, чтобы третье лицо от его имени или получатель товаров или услуг выписал налоговый счет за:
1) любые осуществленные поставки товаров и оказанные услуги;
2) авансовый платеж, который он получил до осуществленной поставки товаров или оказания услуг, кроме полученного авансового платежа за поставку товаров на территории Европейского Союза.
Согласно части девятой статьи 129 Закона о налоге на добавленную стоимость, если сделка осуществляется непрерывно в течение длительного периода в соответствии с частью второй или третьей статьи 31, частью третьей или четвертой статьи 32 данного закона, налоговый счет выписывается за определенный период, который не дольше соответственно одного месяца, шести месяцев или одного календарного года.
Чтобы R и обслуживающее недвижимую собственность лицо, которая находится в Риге на улице B 2; в Риге на улице D 216, кадастровый номер N..., в отношения с собственниками жилого дома, кадастровый N..., при наличии правовых отношений принудительной аренды, обеспечили правильное применение норм Закона о налоге на добавленную стоимость и закона "О подоходном налоге с предприятий", на основании статьи 98 Административно-процессуального закона R просит предоставить справку о правах и обязанностях собственника земельного участка - R и обслуживающего земельный участок лица в конкретной правовой ситуации, дав ответ на следующие вопросы:
1) При отношениях принудительной аренды земли имеет ли право и обязано ли обслуживающее земельный участок лицо, которое зарегистрировалось в качестве плательщика НДС и которое выписывает счет от своего имени, арендную плату, которая в соответствии с нормативными актами подлежит уплате за оказание услуги принудительной аренды земли, облагать НДС?
2) При отношениях принудительной аренды земли имеет ли право и обязано ли обслуживающее земельный участок лицо, которое зарегистрировалось в качестве плательщика НДС и которое выписывает счет от имени R (который не является плательщиком НДС), но деньги взимает на свой счет, арендную плату, которая в соответствии с нормативными актами подлежит уплате за оказание услуги принудительной аренды земли, облагать НДС?
3) Должен ли R регистрировать в СГД существующие правовые отношения по аренде земли, если обслуживание земельного участка и взимание арендной платы передано обслуживающему лицу и обслуживающее лицо выписывает счета от своего имени, и, если следует осуществить регистрацию, имеет ли R право применять ставку подоходного налога с населения 10%, если он соответствует установленным в законе "О подоходном налоге с населения" параметрам?
4) Должен ли R регистрировать в СГД существующие правовые отношения по аренде земли, если обслуживание земельного участка и взимание арендной платы передано обслуживающему лицу, но обслуживающее лицо выписывает счета от имени R, но деньги взимает на свои счета, и, если следует осуществить регистрацию, имеет ли R право применять ставку подоходного налога с населения 10%, если он соответствует установленным в законе "О подоходном налоге с населения" параметрам?
5) Облагается ли НДС уплачиваемая дополнительно к арендной плате компенсация налога на недвижимую собственность за сданную в аренду землю или при отношениях принудительной аренды земли, в которых R или обслуживающее лицо зарегистрировалось в качестве плательщика НДС?
Служба государственных доходов в письме от 2 июля 2015 года N 8.11-14/100278 попросила R предоставить следующую дополнительную информацию:
1) представить оформленную в соответствии с частью третьей статьи 38 Административно-процессуального закона письменную доверенность, удостоверяющую право R представлять упомянутое в заявлении юридическое лицо, с которым у R заключен Договор о безвозмездном пользовании и обслуживании, а также получить справку о правах этого частного лица по 1-му и 2-му заданным в заявлении вопросам;
2) представить копию заключенного 1 апреля 2011 года между R и юридическим лицом - обслуживающим лицом - Договора о безвозмездном пользовании и обслуживании;
3) представить копию упомянутого в заявлении Соглашения от 2 апреля 2014 года к Договору об обслуживании;
4) представить копии заключенного между обслуживающим лицом R и собственниками жилого дома или обслуживающим этот дом лицом договора о платежах аренды за землю и компенсации налога на недвижимую собственность;
5) пояснить, выписывает обслуживающее лицо счета, упомянутые в вопросах заявления, от своего имени или от имени R, а также представить копии упомянутых счетов (если таковые имеются).
Заявители, отвечая на вопросы, заданные в письме Службы государственных доходов от 2 июля 2015 года N 8.11-14/100278 в связи с заявлением от 28 мая 2015 года о справке, в дополнительных сведениях от 27 августа 2015 года представили следующую информацию:
Отвечая на просьбу Службы государственных доходов о предоставлении дополнительной информации, Заявители в дополнительных сведениях указали, что в настоящий момент счета на арендную плату за землю не выписываются, а также не заключен договор аренды земли, в связи с чем 2 апреля 2014 года Обслуживающее лицо подало в суд иск против ООО "Ригас наму парвалдниекс" о признании правовых отношений аренды и взыскании задолженности по арендной плате, о чем в данный момент возбуждено гражданское дело N...
Заявители в приложение к дополнительным сведениям приложили копию договора безвозмездного пользования и обслуживания; копию соглашения от 2 апреля 2014 года, копию доверенности и ордер присяжного адвоката.

Служба государственных доходов, оценив описание изложенных в заявлении Заявителя и дополнительных сведениях фактов, вытекающие из упомянутых фактов конкретные вопросы, ответы на которые зависят от их юридической оценки, основываясь на указанных в заявлении фактах, дает следующую справку.
По 1-му заданному в заявлении вопросу поясняем.
Частью первой статьи 5 Закона о налоге на добавленную стоимость установлено, что облагаемыми налогом сделками являются следующие осуществленные в рамках хозяйственной деятельности на внутренней территории сделки:
1) поставка товаров (в том числе поставка товаров на территории Европейского Союза и экспорт товаров) за вознаграждение;
2) оказание услуг за вознаграждение;
3) приобретение товаров на территории Европейского Союза за вознаграждение.
В соответствии с пунктом 14 статьи 1 Закона о налоге на добавленную стоимость оказанием услуг является сделка, которая не является поставкой товаров; оказанием услуг считается также:
a) продажа (передача) нематериальной собственности (нематериальных ценностей и прав),
b) обязательство воздержаться от какой-либо деятельности или действия или допустить какую-либо деятельность или действие,
c) аренда вещей,
d) осуществление строительных работ.
Принимая во внимание упомянутое, упомянутая в заявлении принудительная аренда земли за вознаграждение является оказанием услуг, что в толковании Закона о налоге на добавленную стоимость является облагаемой налогом на добавленную стоимость сделкой.
В пункте 1 части первой статьи 41 Закона о налоге на добавленную стоимость установлено, что к облагаемым налогом сделкам применяется стандартная ставка налога в размере 21 процента, если Законом о налоге на добавленную стоимость не установлено иное.
Частью третьей статьи 6 Закона о налоге на добавленную стоимость установлено, что если налогоплательщик, действующий от своего имени, но в интересах какого-либо другого лица, вовлечен в оказание услуг, считается, что налогоплательщик сам получил и оказал эти услуги.
Согласно представленному в заявлении описанию фактов в подпункте 3.2.2 Договора об обслуживании установлено, что Обслуживающее лицо обязано заключить арендные договора с лицом, обслуживающим находящийся на Недвижимой собственности Жилой дом, и после заключения вышеупомянутых арендных договоров взимать с собственников квартир Жилого дома или с обслуживающего Жилой дом лица арендную плату и компенсацию платежей налога на недвижимую собственность в соответствии с заключенными арендными договорами, а также требовать оплату неуплаченной арендной платы за предыдущие периоды. В соответствии с пунктом 3 Соглашения от 2 апреля 2014 года к Договору об обслуживании стороны договорились, что Обслуживающее лицо имеет право осуществлять все необходимые действия, вытекающие из правовых отношения принудительной аренды между R и собственником Жилого дома/обслуживающим Жилой дом лицом, в том числе взыскивать неуплаченную арендную плату и компенсацию налога на недвижимую собственность за предыдущие периоды с момента, когда R получил право собственности на Недвижимую собственность.
Таким образом, если ООО "S" (далее также - Обслуживающее лицо) в описанной в заявлении ситуации заключит договора аренды земли с арендаторами земли под многоквартирным жилым домом с кадастровым N (...) от своего имени, то оно согласно части третьей статьи 6 Закона о налоге на добавленную стоимость считается оказывающим услугу аренды земли лицом.
Согласно части первой статьи 3 Закона о налоге на добавленную стоимость налогоплательщиком является лицо, которое самостоятельно в любом месте осуществляет любую хозяйственную деятельность, независимо от цели или результата этой деятельности.
В соответствии с пунктом 1 части второй статьи 3 Закона о налоге на добавленную стоимость внутренние налогоплательщики подразделяются следующим образом:
a) зарегистрированные налогоплательщики - налогоплательщики, которые зарегистрированы в регистре плательщиков налога на добавленную стоимость Службы государственных доходов,
b) незарегистрированные налогоплательщики - налогоплательщики, которые, используя установленное данным законом право, не зарегистрировались в регистре плательщиков налога на добавленную стоимость Службы государственных доходов.
Частью первой статьи 127 Закона о налоге на добавленную стоимость установлено, что если данным законом не установлено иное, зарегистрированный налогоплательщик выписывает налоговый счет или обеспечивает, чтобы третье лицо от его имени или получатель товаров или услуг выписал налоговый счет за:
1) любые осуществленные поставки товаров и оказанные услуги;
2) авансовый платеж, который он получил до осуществленной поставки товаров или оказания услуг, кроме полученного авансового платежа за поставку товаров на территории Европейского Союза.
В соответствии с частью первой статьи 125 Закона о налоге на добавленную стоимость налоговым счетом считается документ в бумажной или электронной форме, в котором указаны следующие реквизиты и информация, если данным законом не установлено иное:
1) дата выписки налогового счета;
2) порядковый номер одной или нескольких серий налогового счета, который уникально идентифицирует налоговый счет;
3) название юридического лица поставщика товаров или оказывающего услуги лица (для физического лица - имя, фамилия) и юридический адрес (для физического лица - декларированное место жительства);
4) регистрационный номер поставщика товаров или оказывающего услуги лица в регистре плательщиков налога на добавленную стоимость Службы государственных доходов;
5) название юридического лица получателя товаров или услуг (для физического лица - имя, фамилия) и юридический адрес (для физического лица - декларированное место жительства);
6) регистрационный номер получателя товаров или услуг в регистре плательщиков налога на добавленную стоимость Службы государственных доходов или регистре плательщиков налога другого государства-участника, если налогоплательщику присвоен регистрационный номер в регистре плательщиков налога на добавленную стоимость Службы государственных доходов или в регистре плательщиков налога другого государства-участника;
7) дата поставки товаров или оказания услуги, если она отличается от даты выписки налогового счета, или дата, когда авансом получено вознаграждение, если эта дата известна и отличается от даты выписки налогового счета;
8) название, количество и единица измерения товара или услуги;
9) цена товара или услуги (стоимость одной единицы без налога);
10) примененные скидки, если они не вычтены из стоимости одной единицы;
11) примененная ставка налога;
12) рассчитанная сумма налога;
13) общая сумма сделки без налога (сумма, к которой применяется налог или освобождение от налога);
14) если налоговый счет в соответствии со статьей 130 данного закона выписывает сам получатель товаров или услуг, - указание "собственный расчет";
15) если к поставке товаров или оказанной услуге применена ставка налога 0 процентов или к ним применяется освобождение от налога, - ссылка на статью данного закона, в соответствии с которой применяется ставка 0 процентов или освобождение от налога, или ссылка на соответствующую статью директивы Совета от 28 ноября 2006 года 2006/112/EK об общей системе налога на добавленную стоимость, или иная ссылка, в которой указано правовое обоснование применения ставки налога 0 процентов или освобождения от налога;
16) если за уплату налога отвечает получатель товаров или услуг, - указание "реверсная уплата налога";
17) если поставлено новое транспортное средство, - указание на это и информация, которая доказывает, что поставленный товар является новым транспортным средством в соответствии с пунктом 9 статьи 1 данного закона;
18) если применяется установленный статьей 137 данного закона особый порядок уплаты налога и вычитания предналога, - указание "учет денежных средств";
19) если применяется установленный статьей 136 данного закона особый режим применения налога, - указание "режим части прибыли для туристических агентств";
20) если применяется установленный статьей 138 данного закона особый режим применения налога, - соответственно указание "режим части прибыли для бывших в употреблении товаров", "режим части прибыли для художественных произведений" или "режим части прибыли для предметов коллекций и старинных вещей";
21) если к поставке товаров или оказанной услуге применены предусмотренные статьями 135, 139, 140, 144 и 145 данного закона особые положения, - ссылка на статью данного закона, в соответствии с которой налог применен, или ссылка на соответствующую статью директивы Совета от 28 ноября 2006 года 2006/112/EK об общей системе налога на добавленную стоимость;
22) если за уплату налога отвечает уполномоченное лицо, - регистрационный номер уполномоченного лица в регистре плательщиков налога на добавленную стоимость Службы государственных доходов, название юридического лица (для физического лица - имя, фамилия) и юридический адрес (для физического лица -декларированное место жительства);
23) если за уплату налога отвечает фискальный представитель, - регистрационный номер фискального представителя в регистре плательщиков налога на добавленную стоимость Службы государственных доходов или в регистре плательщиков налога другого государства-участника, название юридического лица (для физического лица - имя, фамилия) и юридический адрес (для физического лица - декларированное место жительства).
Учитывая упомянутое, Обслуживающее лицо, которое заключило договора аренды земли от своего имени, обязано при выписке налогового счета арендаторам земли под многоквартирным жилым домом с кадастровым N за оказанную услугу аренды земли применять к упомянутой услуге стандартную ставку налога на добавленную стоимость, т.е. 21 процент.
В отношении 2-го заданного в заявлении вопроса поясняем.
Обращаем внимание, что в части четырнадцатой статьи 23 закона "О налогах и пошлинах" установлено, что налоговая администрация при установлении размера налогового платежа учитывает экономическое содержание и сущность отдельной сделки или совокупности сделок налогоплательщика, а не только юридическую форму.
Таким образом порядок применения налога на добавленную стоимость устанавливается в зависимости от экономического содержания и сущности сделки.
Согласно пункту 26 статьи 1 Закона о налоге на добавленную стоимость посредником является налогоплательщик, который участвует в оказании услуг или поставке товаров, не становясь собственником этих товаров или фактически оказывающим услуги лицом, чтобы реализовать интересы других лиц в сделках оказания услуг или поставки товаров. Посредник выписывает налоговый счет и получает вознаграждение только за свою оказанную посредническую услугу.
В соответствии с частью шестой статьи 34 Закона о налоге на добавленную стоимость облагаемой налогом стоимостью посреднической сделки является посредническое вознаграждение.
Таким образом, если Обслуживающее лицо будет выписывать арендаторам земли под многоквартирным жилым домом с кадастровым N счет за услугу принудительной аренды земли от имени R, то в таком случае по экономической сущности Обслуживающее лицо в толковании Закона о налоге на добавленную стоимость будет считаться посредником, и в этом случае его обязанностью будет выписать счет R только за свою оказанную посредническую услугу.
В свою очередь, если Обслуживающее лицо будет выписывать арендаторам земли под многоквартирным жилым домом с кадастровым N счет за услугу принудительной аренды земли от имени R, то в таком случае лицом, оказывающим арендаторам услугу принудительной аренды земли, будет считаться R.
По представленной в заявлении и имеющейся в распоряжении Службы государственных доходов информации R не регистрировался в регистре плательщиков налога на добавленную стоимость Службы государственных доходов.
Таким образом, если в изложенной в заявлении конкретной правовой ситуации, когда Обслуживающее лицо будет выписывать арендаторам земли под многоквартирным жилым домом с кадастровым N счет за услугу принудительной аренды земли от имени R, тогда в этому случае услугу принудительной аренды земли налогом на добавленную стоимость облагать не надо.
В то же время обращаем внимание, что в части первой статьи 55 Закона о налоге на добавленную стоимость установлено, что налогоплательщик регистрируется в регистре плательщиков налога на добавленную стоимость Службы государственных доходов до того как он:
1) осуществит облагаемые налогом сделки;
2) получит на внутренней территории такие услуги, место оказания которых определяется в соответствии с частью первой статьи 19 данного закона;
3) окажет такие услуги, местом оказания которых в соответствии с частью первой статьи 19 данного закона является другое государство-участник и в отношении которых за уплату налога несет ответственность получатель услуг.
В свою очередь в части первой статьи 59 Закона о налоге на добавленную стоимость установлено, что внутренний налогоплательщик имеет право не регистрироваться в регистре плательщиков налога на добавленную стоимость Службы государственных доходов, если общая стоимость осуществленных им облагаемых налогом поставок товаров и оказанных услуг в течение предыдущих 12 месяцев не превысила 50000 евро.
Таким образом, если в изложенном в заявлении конкретном случае оказывающим услугу принудительной аренды земли лицом будет считаться R, то ему при осуществлении упомянутой сделки надо будет соблюдать установленные статьями 55 и 59 Закона о налоге на добавленную стоимость нормы о необходимости регистрироваться в регистре плательщиков налога на добавленную стоимость Службы государственных доходов.
В отношении 3-го и 4-го заданного в заявлении вопроса поясняем.
В соответствии с частью 1.1 статьи 11 закона "О подоходном налоге с населения" хозяйственной деятельностью физического лица считается любая деятельность, направленная на производство товаров, выполнение работ, торговлю и оказание услуг за вознаграждение. Хозяйственная деятельность включает также деятельность, связанную с выполнением договора подряда, профессиональную деятельность, обслуживание недвижимой собственности, деятельность коммерческого агента, маклера и индивидуального коммерсанта, а также деятельность находящегося в собственности физического лица индивидуального предприятия (также крестьянского и рыболовецкого хозяйства).
Таким образом, хозяйственной деятельностью является оказание услуг за вознаграждение и она включает также обслуживание недвижимой собственности.
В соответствии с пунктом 6 статьи 28 закона "О подоходном налоге с населения" физическое лицо до начала хозяйственной деятельности обязано зарегистрироваться в Службе государственных доходов в качестве осуществляющего хозяйственную деятельность лица, указав сферу хозяйственной деятельности, в которой плательщик будет осуществлять хозяйственную деятельность.
Таким образом, при наличии включенных в заявление установленных пунктом 3.2.2 договора безвозмездного пользования условий, что Обслуживающее лицо обязано заключить арендные договора с собственниками квартир находящегося на Недвижимой собственности Жилого дома или обслуживающим лицом, после заключения вышеупомянутого арендного договора взимать с собственников квартир Жилого дома или с обслуживающего Жилой дом лица арендную плату и компенсацию платежей налога на недвижимую собственность в соответствии с заключенными арендными договорами, а также требовать оплату неуплаченной арендной платы за предыдущие периоды и из полученной платы Обслуживающее лицо должно покрывать налог на недвижимую собственность R, R должно зарегистрироваться в Службе государственных доходов в качестве осуществляющего хозяйственную деятельность лица.
В свою очередь согласно части двенадцатой статьи 11 закона "О подоходном налоге с населения", если у плательщика не возникают расходы хозяйственной деятельности или они несущественны, плательщик при получении дохода от собственности [сдавая в аренду или внаем недвижимую собственность (также продавая право найма), передавая вещь дальше субарендатору или поднанимателю, сдавая в аренду движимое имущество или получая оплату за использование природных ресурсов или за ограничения использования] или при получении дохода от отчуждения движимой вещи, который соответствует только пункту 2 части 1.3 данной статьи, может не регистрироваться в Службе государственных доходов как осуществляющее хозяйственную деятельность лицо. В этом случае плательщик не имеет права применять расходы хозяйственной деятельности и включать в них связанные с содержанием и управлением собственностью расходы, кроме платежей налога на недвижимую собственность за соответствующую недвижимую собственность. Плательщик ведет учет доходов хозяйственной деятельности. Доходы хозяйственной деятельности плательщик в хронологической последовательности учитывает в регистре учета доходов, в котором указывает порядковый номер, дату записи, номер и дату оправдательного документа, участника сделки (имя и фамилия физического лица, название юридического лица), описание сделки, сумму сделки и другую необходимую информацию.
В пункте 8 статьи 28 закона "О подоходном налоге с населения" установлено, что обязанностью плательщика является в течение пяти рабочих дней со дня заключения договора, а также со дня прекращения действия договора информировать об этом Службу государственных доходов, если он доход хозяйственной деятельности устанавливает в соответствии с частью двенадцатой статьи 11 данного закона.
При этом в части седьмой статьи 15 закона "О подоходном налоге с населения" установлено, что к упомянутому в пунктах 9.1 и 9.2 части третьей статьи 3 и в пункте 15 и 15.1 части третьей статьи 8 данного закона доходу, а также к упомянутому в части двенадцатой статьи 11 доходу от собственности применяется ставка 10 процентов.
Принимая во внимание, что в конкретной правовой ситуации арендной платой являются предусмотренные договором осуществленные обслуживающим лицом платежи налога на недвижимую собственность, в соответствии с выданными R извещениями по налогу на недвижимую собственность, R оказывает услуги за вознаграждение. Таким образом, независимо от того, от чьего имени выписан счет, R может использовать право не регистрировать хозяйственную деятельность, в течение пяти рабочих дней с момента заключения договора сообщив об этом в Службу государственных доходов. К такому доходу R применяется ставка налога 10 процентов.
В отношении 5-го заданного в заявлении вопроса поясняем.
В части первой статьи 34 Закона о налоге на добавленную стоимость установлено, что в сделке поставки товаров и оказания услуг облагаемой налогом стоимостью является вознаграждение за поставленные товары или оказанные услуги.
В соответствии с частью седьмой статьи 34 Закона о налоге на добавленную стоимость в сделке аренды облагаемой налогом на добавленную стоимость стоимостью являются все установленные арендным договором платежи.
Согласно установленному частью третьей статьи 35 Закона о налоге на добавленную стоимость в стоимость услуги входят все затраты, а также все уплачиваемые в соответствии с нормативными актами за оказание этой услуги налоги, пошлины и другие обязательные платежи, кроме налога на добавленную стоимость.
В части первой статьи 2 закона "О налоге на недвижимую собственность" установлено, что налог на недвижимую собственность платят латвийские или иностранные физические и юридические лица и образованные на основе договора или иного соглашения группы таких лиц или их представители, в собственности, правовом владении или - в установленных данным законом случаях - в пользовании которых находится недвижимая собственность.
Принимая во внимание то, что в упомянутой в заявлении конкретной правовой ситуации R является плательщиком налога на недвижимую собственность, тогда в стоимость оказанной им арендатору услуги принудительной аренды земли следует включать все затраты, в том числе и компенсацию налога на недвижимую собственность, а также все налоги и другие обязательные платежи, связанные с оказанием этой услуги, кроме налога на добавленную стоимость.
Таким образом оплата компенсации налога на недвижимую собственность считается частью стоимости услуги аренды земли.
В случае, если в изложенной в заявлении ситуации сдающим землю в аренду лицам (собственнику земли или обслуживающему лицу), которые будут зарегистрированы в регистре плательщиков налога на добавленную стоимость Службы государственных доходов, арендаторы земли под многоквартирным жилым домом с кадастровым N... кроме арендной платы за землю будут возмещать налог на недвижимую собственность, тогда этот платеж будет облагаться налогом на добавленную стоимость.

При предоставлении справки были использованы следующие правовые нормы: пункты 14 и 26 статьи 1, часть первая и пункт 1 части второй статьи 3, часть первая статьи 5, часть третья статьи 6, часть первая, часть шестая и седьмая статьи 34, часть третья статьи 35, часть первая статьи 55, часть первая статьи 59, часть первая статьи 125, часть первая статьи 127 Закона о налоге на добавленную стоимость, часть первая статьи 2 закона "О налоге на недвижимую собственность" и часть четырнадцатая статьи 23 закона "О налогах и пошлинах", часть 1.1 статьи 11, часть двенадцатая статьи 11, часть седьмая статьи 15, пункты 6 и 8 статьи 28 закона "О подоходном налоге с населения".
В соответствии с частью четвертой статьи 101 Административно-процессуального закона справка может быть оспорена в вышестоящем учреждении. Если вышестоящего учреждения нет или если таковым является Кабинет министров, справка является неоспоримой. Она не может быть обжалована в суде. В соответствии с частью второй статьи 1 Административно-процессуального закона вышестоящим учреждением является субъект права, его структурное подразделение или должностное лицо, которое в иерархическом порядке может отдать распоряжение учреждению или отменить его решение. Учитывая, что у Службы государственных доходов в отношении оспаривания справок нет вышестоящего учреждения, данная справка не может быть оспорена и обжалована.

Генеральный директор И.ПЕТЕРСОНЕ