О применении НДС к услугам по обработке платежных карт

Справка Службы государственных доходов от 16.07.2015 N 8.11-15/106018

Документ по состоянию на январь 2016 года
Рига, 16.07.2015
N 8.11-15/106018
На 12.03.2015 N б/н и 10.04.2015 N б/н

Иностранному филиалу N Для сообщения через EDS

Служба государственных доходов рассмотрела заявление иностранного филиала N (далее - Заявитель), рег. N__, от 12 марта 2015 года о предоставлении справки (далее - заявление), письмо от 10 апреля 2015 о предоставлении дополнительных сведений и дает следующую справку.
Заявитель в заявлении представил описание следующих фактов.
В соответствии со статьей 98 Административно-процессуального закона Заявитель просит Службу государственных доходов предоставить справку о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС или налог) в конкретной описанной ниже ситуации.
1. Описание ситуации.
АО "N ______ Estonia" работает на рынке с 1993 года и является крупнейшим центром обработки сделок с платежными картами в Эстонии. Расширяя свою деятельность, предприятие открыло филиал в Латвии, предлагая свои услуги как латвийским, так и литовским коммерческим банкам.
Заявитель 15 сентября 2014 года зарегистрирован в Регистре предприятий Латвийской Республики и 3 октября 2014 года - в латвийском регистре плательщиков НДС. Основной деятельностью Заявителя является обработка сделок с платежными картами и связанные с этим услуги. Заявитель свои услуги предоставляет банкам, выдающим и принимающим платежные карты.
Оказываемые Заявителем услуги обеспечивают возможность осуществить платежи в различных торговых местах, расчетных терминалах платежных карт (далее в тексте - POS-терминал) или банкоматах независимо от банка, выдавшего карту или содержащего конкретный POS-терминал или банкомат. Услуги по обработке платежных карт по сути являются сходными по характеру с услугами, которые оказывают сами банки при обработке платежных ордеров для осуществления внутрибанковских перечислений или межбанковских перечислений, одновременно обеспечивая безопасность сделок. Также выдача и использование платежных карт была бы невозможна без мероприятий, ориентированных на устранение рисков, связанных с безопасностью. Заявитель считает, что оказываемые им услуги являются частью финансовых услуг, оказываемых финансовыми институциями, за которые в конечном результате платит конечный потребитель - пользователь платежной карты.
Все оказываемые Заявителем услуги выделятся в 4 группы:
- услуги по обработке сделок с картами;
- обработка рекламаций (chargeback) и возврат сделок;
- управление сделками с кредитными картами, в т.ч. услуга stand-in;
- надзор или мониторинг сделок.
Основной услугой Заявителя является обработка платежей и сделок с картами, давая возможность рассчитаться выданной одним банком платежной картой через поддерживаемый другим банком POS-терминал или банкомат как на местном, так и международном уровне. В рамках обработки сделок происходит авторизация карт, которая включает в себя проверку информации о пользователе карты в выдавшем карту банке и после этого поставку этой информации принимающему карту банку. Это является предварительным условием для того, чтобы могла произойти операция денежного перевода из выдавшего карту банка в принимающий карту банк, используя межбанковские расчеты. Авторизация в отдельных случаях может происходить как голосовая авторизация или же, вводя данные по сделке мануально. В случае сделки международного платежа этот обмен информацией происходит между банками, находящимися в разных государствах.
Обработка оспоренных сделок - рекламаций (chargeback) - включает в себя поставку информации по сделкам в отношении оспоренной сделки выдавшему карту банку или принимающему карту банку, ввод сделки в систему с отрицательным значением и осуществление перечисления со стороны подателя жалобы.
Услуга Stand in включает в себя возможность обеспечить действие кредитных карт в ситуациях, когда имеются прерывания в действии коммуникационных сетей или проблемы с системой карт выдавшего банка. В этой ситуации успешную авторизацию карт обеспечивает система Заявителя при соблюдении ранее определенных выдавшим карту банком условий к обработке таких сделок (максимальные лимиты сделок, количество и т.д.).
Использование системы Заявителя со стороны банка и подключения к Системам сделок и расчетов картами международных марок VISA и MasterCard включает в себя передачу сообщений об авторизации и платежах надежными картами в реальном времени, а также сообщений о подтверждении или отклонении сделок, а также оборот другой связанной с расчетами информации.
Надзор или мониторинг сделок включает в себя проверку в системе всех сделок авторизации, чтобы устранить ошибочные и//или мошеннические сделки. В систему встроено несколько условий, дающих возможность осуществить онлайн проверку всех сделок авторизации и указать или отметить как подозрительные те запросы авторизации, которые по системным и самостоятельно банком разработанным параметрам считаются таковыми. Система работает в реальном времени и обрабатывает полностью все запросы по авторизации сделки, поэтому считается неотъемлемой частью процесса платежа.
Каждая из вышеупомянутых услуг включает в себя ряд мероприятий, которые банки получают как внешнюю услугу и за которые взимается оплата в соответствии с прейскурантом Заявителя. Цены преимущественно рассчитываются, основываясь на количестве сделок. Счета банкам выписываются один раз в месяц за осуществленные в предыдущем месяце сделки.
2. Анализ регулирования нормативными актами.
Чтобы определить, как правильно применяется НДС, Заявитель рассмотрел:
- латвийский Закон о налоге на добавленную стоимость;
- правила Кабинета министров от 3 января 2013 года N 17 "Порядок применения норм Закона о налоге на добавленную стоимость и отдельные требования к уплате и администрированию налога на добавленную стоимость" (далее - правила Кабинета министров N 17);
- директиву Совета от 28 ноября 2006 года 2006/112/EK об общей системе налога на добавленную стоимость (далее - Директива о НДС);
- Шестую директиву Совета от 17 мая 1977 77/388/EEK о том, как согласовываются правовые акты государств-участников о налогах с оборота - Общая система налогов на добавленную стоимость (далее - Шестая Директива);
- постановление суда Европейского Сообщества от 5 июня 1997 года по делу C-2/95;
- постановление суда Европейского Сообщества от 13 декабря 2001 года по делам C-235/00;
- постановление суда Европейского Сообщества от 10 марта 2011 года по делам C- 540/09;
- постановление суда Европейского Сообщества от 28 июля 2011 года по делам C-350/10.
Вышеупомянутые нормативные акты рассматривались с целью выяснить, как правильно установить, считается ли конкретная оказываемая нами услуга финансовой услугой и соответственно применяется ли к ней освобождение от НДС.
Пунктом 21 части первой статьи 52 латвийского Закона о налоге на добавленную стоимость установлено применение освобождения к финансовым сделкам (включая сделки финансового посредничества). В свою очередь пункт 43 правил Кабинета министров N 17 конкретно поясняет, что освобождение применяется также к услугам, связанным с выдачей и обслуживанием платежных и расчетных карт.
Также подпункты b) - e) пункта 1 статьи 135 Директивы о НДС регулируют применение освобождения от НДС к различным финансовым услугам. Конкретно подпунктом d) пункта 1 статьи 135 предусмотрено от НДС освобождать сделки "... в том числе посредничество, которое затрагивает депозитные и расчетные счета, платежи, перечисления".
Чтобы лучше понять условия применения НДС, Заявитель проанализировал постановления суда Европейского Сообщества (далее - СЕС) в делах, связанных с оказанием финансовых услуг.
В деле СЕС C-2/95 вынесено решение, что:
- Применение освобождения к финансовым услугам не ориентировано только на услуги, оказанные институциями какого-то конкретного типа или конкретным типом юридических лиц, а также применения освобождения не зависит от того, оказана ли услуга мануально или при помощи электронного оборудования (пункт 56, пункт 1 резолютивной части);
- Применение освобождения не зависит от того, заключен ли договор об оказании услуги непосредственно с конечным получателем финансовой услуги (пункты 57, 59, пункт 2 резолютивной части);
- Чтобы установить соответствие освобождения сделки статье 13B(d)(3) и (5) Шестой Директивы, оказанные центром обработки данных услуги следует оценивать более широко, детально соблюдая совокупность услуг, образующих специфические и существенные функции оказания финансовой услуги (пункт 66);
- К сделкам в связи с перечислениями и платежами, включая сделки, оказываемые центрами обработки данных, применяется освобождение от налога, если эти сделки являются конкретно определенными и существенными для оказания освобожденной услуги (пункт 3 резолютивной части);
- Факт, что оплату по сделке взимает третья сторона, не влияет на применение освобождения (пункт 6 резолютивной части).
Во вводных условиях по делу СЕС C-350/10 сказано следующее:
- В сделках в связи с перечислениями за оказанные услуги следует перечислять денежные средства и создавать правовые и финансовые изменения (абзац 3);
- Ничто не запрещает освободить от НДС услуги, доверенные не зависимым от финансовых учреждений субъектам хозяйственной деятельности, у которых нет непосредственной связи с клиентами этих учреждений, если только услуги образуют функции, характерные и существенные для сделок по оказанию финансовых услуг (абзац 6).
В деле СЕС C-235/00 пояснено, что:
- Для применения освобождения к финансовым услугам услуги должны оцениваться более широко (пункт 25, ссылаясь на пункт 66 дела C-2/95);
- Освобождение от НДС не применяется к услугам, которыми обеспечивается только техническая или электронная помощь или обеспечиваются устройства для оказания услуги (например, сдавая в аренду компьютеры, устройства телефонной связи, услуги чистки и т.п.) (пункт 17).
В деле СЕС C-540/09 сказано:
- Понятия, использованные для обозначения упомянутых в статье 13 Шестой Директивы освобождений, интерпретируются узко, принимая во внимание, что они являются отступлениями от общего принципа, что НДС взимается за каждую услугу, которую за вознаграждение оказал налогоплательщик. Однако интерпретация этих понятий должна соответствовать цели упомянутых освобождений и должны соблюдаться требования принципа налогового нейтралитета, характерные общей системе НДС. Таким образом принцип этой узкой интерпретации не означает, что понятия, использованные при даче определений освобождениям, предусмотренным в упомянутой статье 13, следует интерпретировать способом, лишающим их смысла.
3. Толкование Заявителем применения НДС.
Обобщая все ранее описанные регулирования и пояснения, Заявитель заключил, что освобождение финансовых услуг и связанных с ними посреднических услуг применяется независимо от того, оказывает ли эти услуги кредитное учреждение или любое другое юридическое лицо, в связи с этим Заявитель может быть квалифицирован для применения освобождения.
Кроме того установлено, что освобождение применяется независимо от того, оказана ли услуга мануально или с помощью электронных устройств, а также независимо от того, есть или нет у оказывающего услуги лица прямого договора с конечным получателем услуги и кто платит/получает оплату за услугу. Деятельность Заявителя соответствует и этим условиям.
Заявитель при оценке оказанных конкретных услуг принимал во внимание регулирование из Закона о налоге на добавленную стоимость, правил Кабинета министров N 7 и Директивы о НДС, а также соответствующие пояснения СЕС, сделав вывод, что к услуге применяется освобождение, если она связана с осуществлением перечислений или обеспечивает и образует часть функций, характерных и существенных для оказания финансовых услуг.
В связи с этим Заявитель считает, что к оказываемым им услугам применяется освобождение от НДС:
- авторизация сделок с местными и международными платежными картами/за авторизацию;
- обработка сделок с местными и международными платежными картами/за сделку;
- обработка запроса копии по международной сделке от выдавшего банка (Copy Request);
- обработка оспоренной сделки (Chargeback);
- мониторинг мошеннических сделок;
- услуга Stand in; использование систем Заявителя;
- подключение к коммуникационным сетям MasterCard и VISA.
На основании пояснений СЕС, что освобождение не применяется к услугам, связанным с технической помощью или предоставлением информации, которые не считаются составной частью финансовой услуги, Заявитель считает, что нижеупомянутые услуг являются облагаемыми по ставке НДС 21 процент:
- подготовка отчетов выдавшего банка;
- поддержка торговца в системе;
- поддержка решения MOTO;
- поддержка решения циклического платежа (Recurring);
- поддержка решения прямого кредита;
- аренда POS-терминала;
- установка и ремонт POS-терминала.
Заявитель желает подчеркнуть, что такое применение НДС утверждено также в Эстонии письменным пояснением, предоставленным Министерством финансов Эстонии. В деле СЕС C-540/09 сказано, что из юдикатуры СЕС вытекает, что упомянутые в статье 13 Шестой директивы являются автономными правовыми понятиями Сообщества, целью которых является устранить различия в применении режима НДС в разных государствах-участниках (пункт 19). Поэтому только единое регулирование ЕС и одинаковая его интерпретация могут обеспечить нейтралитет НДС и равные условия конкуренции в разных государствах-участниках ЕС. Если бы в Латвии был установлен отличный режим НДС для вышеупомянутых услуг, это означало бы, что у латвийских банков образуются дополнительные затраты по сравнению с эстонскими банками, что создало бы неравные условия конкуренции на международном уровне и удорожило финансовые услуги для местных клиентов.
4. Вопрос Заявителя.
Принимая во внимание описание конкретной ситуации, регулирование латвийского Закона о налоге на добавленную стоимость и пояснение применение норм Директивы о НДС, данное постановлениями Суда Европейского Сообщества, а также соблюдая административно-процессуальные принципы, Заявитель просит предоставить справку, подтвердив толкование Заявителем применения НДС к оказываемым им услугам, или представив свое особое мнение о применении освобождения от НДС к услугам обработки платежных карт.
5. Необходимость справки.
Заявитель указывает, что справка необходима для правильного применения НДС к оказываемым им услугам в связи с выдачей и обслуживанием платежных карт.
Чтобы конкретная правовая ситуация Заявителя была полностью понятна и Служба государственных доходов после ее оценки смогла выдать справку, Служба государственных доходов в соответствии с частью первой статьи 99 Административно-процессуального закона, которой установлено, что при подготовке справки, если необходимо, учреждение может потребовать у заявителя дополнительные сведения, в письме от 24 марта 2015 года N 8.11-14/47843 о запросе дополнительных сведений попросила Заявителя предоставить следующую дополнительную информацию:
1) представить оформленную согласно части третьей статьи 38 Административно-процессуального закона письменную доверенность или документы, из которых вытекает право A. представлять Заявителя и получить справку;
2) предоставить информацию, включают ли IT-системы, используемые в сделке по обработке карт и обработке оспоренных сделок, также платформу для реализации финансовых сделок (то есть реализуемые в ней действия меняют финансовую и юридическую ситуацию вовлеченных в финансовую сделку сторон).
Отвечая на письмо Службы государственных доходов от 24 марта 2015 года N 8.11-14/47843 о запросе дополнительных сведений, Заявитель в письме от 10 апреля 2015 года о предоставлении дополнительных сведений представил следующую информацию об оказываемых им услугах:
1) в приложении N 1 Заявитель добавил справку из Регистра предприятий Латвийской Республики о том, что A. (...) имеет право представлять интересы Заявителя во всех необходимых институциях государства и самоуправления, в том числе подавать, получать и подписывать любые документы;
2) в приложении N 2 Заявитель приложил упрощенную схему авторизации карт и обработки сделок. В этом примере рассмотрен случай, когда Заявитель обслуживает сделки по приему карт. Чтобы не усложнять схему, в ней не показаны другие оказываемые предприятием услуги по сделкам с картами, которые являются неотъемлемой составной частью сделок с платежными картами (например, мониторинг риска по сделкам, обработка оспоренных сделок, возврат сделок и др).
Как вытекает из логики авторизации карт и обработки сделок, используемые в сделке по обработке карт и обработке оспоренных сделок IT-системы предприятия являются неотъемлемой составной частью инфраструктуры сделок с картами и в них определенно входит также платформа для реализации финансовых сделок (то есть реализуемые в ней действия меняют финансовую и юридическую ситуацию вовлеченных в финансовую сделку сторон).
Заявитель указывает, что дополнительно к информации, которую он представил в своем запросе справки, он выяснил, что освобождение от НДС к услугам обработки карт применяют не только конкуренты Заявителя в Латвии, но и другие предприятия группы Заявителя, обеспечивающие эти услуги в Эстонии, Литве и скандинавских странах. В связи с этим Заявитель надеется, что ответ Службы государственных доходов по существу не будет отличаться от ответа, данного конкурентам Заявителя, и обеспечит Заявителю равные конкурентные условия как в Латвии, так и по сравнению с другими государствами-участниками ЕС, как это предусмотрено как Директивой о НДС, так и упомянутыми в запросе справки решениями Европейского Суда.

Служба государственных доходов, рассмотрев изложенное в заявлении Заявителя описание фактов, информацию, представленную в письме от 10 апреля 2015 года о предоставлении дополнительных сведений, а также полученную от налоговых администраций других государств-участников Европейского Союза (Эстонии и Дании) информацию, дает следующую справку.
В соответствии с указанной в заявлении информацией основной деятельностью Заявителя является обработка сделок с платежными картами и связанные с этим услуги. Заявитель свои услуги оказывает банкам, выдающим и принимающим платежные карты.
Место оказания услуг является одним из критериев, определяющих применение налога на добавленную стоимость (далее - НДС) к оказанным/полученным услугам.
В пункте 1 части первой статьи 19 Закона о налоге на добавленную стоимость установлено, что если услуга оказывается налогоплательщику, местом оказания услуги, если данным законом не установлено иное, является место расположения хозяйственной деятельности получателя услуги.
В соответствии с пунктом 1 части первой статьи 41 Закона о налоге на добавленную стоимость к облагаемым налогом сделкам применяется стандартная ставка налога в размере 21 процента (далее - стандартная ставка налога), если данным законом не установлено иное.
Заявитель в заявлении в описании фактов указывает, что к оказываемым им услугам (авторизация сделок с местными и международными платежными картами/за авторизацию; обработка сделок с местными и международными платежными картами/за сделку; обработка запроса копии по международной сделке от выдавшего банка (Copy Request); обработка оспоренной сделки (Chargeback); мониторинг мошеннических сделок; услуга Stand in; использование систем Заявителя; подключение к коммуникационным сетям MasterCard и VISA) применяется освобождение от НДС.
В пункте 21 части первой статьи 52 Закона о налоге на добавленную стоимость установлено, что налогом не облагаются следующие поставки товаров и услуги - следующие финансовые сделки:
a) кредитование и предоставление денежных займов (включая посредничество), а также управление кредитом, осуществляемое кредитодателем,
b) сделки с гарантиями по кредиту или другим денежным обеспечением (включая посредничество), а также управление гарантиями по кредиту, осуществляемое кредитодателем,
c) услуги (включая посредничество), которые относятся к депозитным и расчетным счетам и привлечению других возвращаемых средств, к осуществлению наличных и безналичных денежных платежей, доверительным (трастовым) операциям,
d) услуги (включая посредничество), которые относятся к выпуску и обслуживанию платежных средств, а также к торговле (включая посредничество) платежными средствами и другими инструментами денежного рынка, за исключением платежных средств, которые поставляются для коллекционирования или которые содержат драгоценный металл,
e) услуги (включая посредничество), которые относятся к вложениям в капитал, производным финансовым инструментам и ценным бумагам (в том числе к их выпуску, хранению, отчуждению, осуществленному банком-держателем надзору, но за исключением другого надзора), кроме управления вложениями в капитал, производными финансовыми инструментами и ценными бумагами.
В пункте 43 правил Кабинета министров от 3 января 2013 года N 17 "Порядок применения норм Закона о налоге на добавленную стоимость и отдельные требования к уплате и администрированию налога на добавленную стоимость" установлено, что подпункт "d" пункта 21 части первой статьи 52 закона применяется также к услугам, связанным с выдачей и обслуживанием платежных и расчетных карт.
В подпункте 44.3 правил Кабинета министров от 3 января 2013 года N 17 "Порядок применения норм Закона о налоге на добавленную стоимость и отдельные требования к уплате и администрированию налога на добавленную стоимость" установлено, что установленное подпунктом "d" пункта 21 части первой статьи 52 закона освобождение от налога не применяется к услугам, которые связаны с техническим обслуживанием платежных и расчетных карт (в том числе модификация, усовершенствование систем, ремонт банкоматов).
Так как правовыми нормами Закона о налоге на добавленную стоимость точно не установлено освобождение от НДС услуг, которые считались бы финансовыми услугами и к которым по мнению Заявителя применяется освобождение от НДС, в конкретной ситуации рассматривается интерпретация правовых актов Европейского Союза в практике Суда Европейского Сообщества.
Об освобождении от обложения НДС услуг, приравненных к финансовым услугам, вынесено постановление в деле Суда Европейского Сообщества от 5 июня 1997 года C-2/95 Sparekassernes Datacenter (SDS), деле Суда Европейского Сообщества от 13 декабря 2001 года C-235/00 CSC Financial Services Limited и деле Суда Европейского Сообщества от 28 июля 2011 года C-350/10 Nordea Pankki Suomi Oyj, в постановлениях по которым признано:
1) формулировка предусмотренных статьей 13 Шестой директивы освобождений, учитывая, что эти освобождения являются отступлением от общего принципа, в соответствии с которым налог на добавленную стоимость применяется к каждой услуге, оказываемой налогоплательщиком за вознаграждение, интерпретируется узко (C-2/95, пункт 20, C-350/10, пункт 23);
2) особый способ, которым услуга оказывается - электронно, автоматически или мануально - не влияет на применение освобождения от налога на добавленную стоимость. Только потому, что услуга оказывается электронным способом, нельзя отменить применение к услуге освобождения от налога на добавленную стоимость. Однако, если услуга обеспечивает лишь техническую и электронную поддержку оказывающему финансовые услуги лицу, а не существенные и специфические функции для нужд оказания финансовых услуг, то освобождение от налога на добавленную стоимость не применяется. В связи с этим можно сделать вывод, что освобождение от налога на добавленную стоимость обосновывается не способом оказания услуги, а его сущностью (C-2/95, пункт 37);
3) применяемое к финансовым услугам освобождение от налога на добавленную стоимость не может зависеть от того, оказывает ли услугу институция какого-то определенного вида, полностью или частично, а также электронно или мануально (C-2/95, пункт 38);
4) так как формулировка предусмотренных статьей 13 Шестой директивы освобождений интерпретируется узко, лишь то, что какая-то составная часть является необходимой для осуществления освобождаемой от налога сделки, не означает, что от налога должна быть освобождена соответствующая этой составной части услуга (C-2/95, пункт 65, C-350/10, пункт 31);
5) услуги, которым полагается освобождение от налога на добавленную стоимость, должны образовать ясную, видимую совокупность услуг, выполняя особые и существенные функции при обеспечении финансовых сделок. Кроме того они должны изменять финансовую и юридическую ситуацию сторон [банка и клиента]. Услугу, к которой применяется освобождение от налога на добавленную стоимость следует отличать от лишь физической или технической поддержки оказывающему финансовые услуги лицу, например, от обеспечения оказывающего финансовые услуги лица системой обработки данных. К услуге, обеспечивающей лишь физическую, техническую или административную поддержку оказывающему финансовые услуги лицу и не меняющей юридическое и финансовое положение сторон, освобождение от налога на добавленную стоимость не применяется (C-2/95, пункты 66 и 73, C-235/00, пункт 28);
6) услуги, которые связаны только с предоставлением финансовой информации банкам и другим заинтересованным лицам, не считаются финансовыми услугами. Однако, если услуги носят определенный, специфический характер и если они являются существенными при оказании финансовых услуг, то они считаются финансовыми услугами (C-2/95, пункт 75).
Принимая во внимание упомянутое, если приложение системы информационных технологий (далее - IT-система) используется при осуществлении проводимых банками финансовых сделок, услуги по поддержанию такого приложения IT-системы являются существенными и специфическими для обеспечения финансовых сделок, и при этом реализуемые в них действия меняют финансовую и юридическую ситуацию вовлеченных в финансовую сделку сторон. Таким образом, к услугам по поддержке такого приложения IT-системы применяется установленное в пункте 21 части первой статьи 52 Закона о налоге на добавленную стоимость освобождение от НДС.
В свою очередь, если приложение IT-системы используется для получения финансовых данных, обмена информацией с другими банками, вовлечения в процесс осуществления финансовых сделок (инициирования сделки) и обработки данных, то такое приложение IT-системы обеспечивает лишь техническую и электронную поддержку оказывающему финансовые услуги лицу, и при этом реализуемые в нем действия не меняют финансовое и юридическое положение сторон, то к услуге установленное в пункте 21 части первой статьи 52 Закона о налоге на добавленную стоимость освобождение не применяется.
В соответствии с представленной налоговой администрацией Дании информацией, основываясь на практике Дании в подобных ситуациях и учитывая юдикатуру суда Европейского Союза, налоговая администрация Дании признает, что к услугам обработки платежных сделок применяется НДС.
В соответствии с информацией, представленной налоговой администрацией Эстонии, в Эстонии отличная ситуация, поскольку большую часть POS-терминалов в Эстонии содержат не банки, а другие юридические лица, осуществляющие не только обработку платежных карт, но и осуществляющие перечисление денег. Таким образом, к части услуг применяется НДС, а к части услуг как к финансовым услугам применяется освобождение. В связи с этим применение НДС к услугам обработки платежных карт отличается от латвийской ситуации.
Таким образом, принимая во внимание признанное в практике Суда Европейского Союза (то есть, что к услуге, обеспечивающей лишь физическую, техническую или административную поддержку оказывающему финансовые услуги лицу и не меняющей юридическое и финансовое положение сторон, освобождение от НДС не применяется, а также, что если какая-то составная часть является необходимой для осуществления освобождаемой от налога сделки, это не означает, что от налога будет освобождена соответствующая этой составной части услуга), а также полученную от налоговых администраций Эстонии и Дании информацию, и, основываясь на представленной в заявлении Заявителя информации об оказываемых им услугах, можно сделать вывод, что оказываемые Заявителем услуги по сути обеспечивают вовлечение клиента получателя услуги (банка) в процесс осуществления финансовой сделки, обмен информацией, получение и обработку данных, но не обеспечивают осуществление финансовых сделок (IT-системы Заявителя используются для выполнения таких функций, которые обеспечивают лишь физическую, техническую или административную поддержку оказывающему финансовые услуги лицу и не меняют юридическое и финансовой положение сторон).
Учитывая упомянутое, к указанным в заявлении Заявителя услугам (в том числе авторизация сделок с местными и международными платежными картами/за авторизацию; обработка сделок с местными и международными платежными картами/за сделку; обработка запроса копии по международной сделке от выдавшего банка (Copy Request); обработка оспоренной сделки (Chargeback); мониторинг мошеннических сделок; услуга Stand in; использование систем Заявителя; подключение к коммуникационным сетям MasterCard и VISA) установленное в пункте 21 части первой статьи 52 Закона о налоге на добавленную стоимость освобождение от НДС не применяется.
Таким образом Заявитель обязан рассчитывать и платить в государственный бюджет НДС согласно пункту 1 части первой статьи 19 Закона о налоге на добавленную стоимость за оказанные услуги, упомянутые в заявлении Заявителя.

При предоставлении справки были использованы следующие правовые нормы: пункт 1 части первой статьи 19, пункт 1 части первой статьи 41, пункт 21 части первой статьи 52 Закона о налоге на добавленную стоимость, пункт 43 и подпункт 44.3 правил Кабинета министров от 3 января 2013 года N 17 "Порядок применения норм Закона о налоге на добавленную стоимость и отдельные требования к уплате и администрированию налога на добавленную стоимость".
В соответствии с частью четвертой статьи 101 Административно-процессуального закона справка может быть оспорена в вышестоящем учреждении. Если вышестоящего учреждения нет или если таковым является Кабинет министров, справка является неоспоримой. Она не может быть обжалована в суде. В соответствии с частью второй статьи 1 Административно-процессуального закона вышестоящим учреждением является субъект права, его структурное подразделение или должностное лицо, которое в иерархическом порядке может отдать распоряжение учреждению или отменить его решение. Учитывая, что у Службы государственных доходов в отношении оспаривания справок нет вышестоящего учреждения, данная справка не может быть оспорена и обжалована.