О переходе на поставку помеченных (маркированных) нефтепродуктов производителям сельскохозяйственной продукции с 30 октября 2015 года

Информативный материал Службы государственных доходов

Документ по состоянию на январь 2016 года
I. Установленное правовыми актами обоснование

С 30.10.2015 вступают в силу изменения в законе "Об акцизном налоге" (далее - закон), которыми установлено, что ставка акцизного налога 50 EUR за 1000 литров применяется к дизельному топливу (газойлю) и такому дизельному топливу (газойлю), к которому добавлено полученное из семян рапса биодизельное топливо, если соответствующие нефтепродукты помечаются (маркируются) в соответствии со статьей 28 данного закона и если они используются согласно виду, целям и условиям, упомянутым в части пятой статьи 18 данного закона (для производства сельскохозяйственной продукции, обработки сельскохозяйственной земли, а также обработки такой лесной или болотной земли, где культивируется клюква или черника, и обработки земли под рыбными прудами, если обеспечены минимальные доходы от сельскохозяйственного производства) <1> (далее - помеченное (маркированное) дизельное топливо, которое предусмотрено поставлять производителям сельскохозяйственной продукции).
Установленная законом норма о пометке (маркировке) нефтепродуктов фискальным маркером и красителем вступает в силу 30 октября 2015 года <2>.

Чтобы согласно пункту 76 правил перехода закона с 30 октября в местах торговли была обеспечено установленное законом дизельное топливо (газойль) или дизельное топливо (газойль), к которому добавлено полученное из семян рапса биодизельное топливо, помеченное (маркированное в соответствии со статьей 28 данного закона, коммерсантам, получившим специальное разрешение (лицензию) на оптовую торговлю нефтепродуктами или специальное разрешение (лицензию) на розничную торговлю нефтепродуктами, и осуществляющим реализацию дизельного топлива производителям сельскохозяйственной продукции, Служба государственных доходов (далее - СГД) рекомендует выбрать какой-либо из нижеописанных вариантов для перехода на реализацию помеченного (маркированного) дизельного топлива.
-----------------------------------
1 часть 2.2 статьи 14 закона "Об акцизном налоге"
2 пункт 76 правил Перехода закона "Об акцизном налоге"

II. Возможности реализации установленных нормативными актами норм оптовыми торговцами и розничными торговцами

вариант 1

В месте торговли оставшееся дизельное топливо, которое предусмотрено поставлять производителям сельскохозяйственной продукции, и которое не позднее чем на 29 октября учтено в бухгалтерском учете (получено с уплаченным акцизным налогом 50 евро за 1000 литров), но не помечено (маркировано) в соответствии со статьей 28 данного закона, отправляется обратно на тот склад акцизных товаров, с которого оно получено (возвращается поставщику).

В этом случае осуществляются следующие действия:
a) оформляется оправдательный документ на топливо в соответствии с требованиями правил Кабинета министров от 21 октября 2003 года N 585 "Правила о ведении и организации бухгалтерского учета" и пункта 72 правил Кабинета министров от 30 августа 2005 года N 662 "Порядок оборота акцизных товаров", в котором в качестве причины возврата топлива указывается - для обеспечения требований пункта 76 правил перехода закона "Об акцизном налоге". Оправдательный документ регистрируется в установленном нормативными актами о ведении и организации бухгалтерского учета отдельном регистре документов, в котором регистрируются документы, оформляемые при перемещении топлива.
b) В отчете об обороте топлива в розничной торговле (3DE) или Отчете об обороте нефтепродуктов (топлива) в оптовой торговле (2DE), представляемых за октябрь 2015 года отражается следующим образом:

Пример 1 по 3DE отчету (аналогично отражается также в 2DE отчете)

Создается новая строка, в графе 4 которой со знаком "-" указывается возвращаемый объем

возвращаемый объем топлива расшифровывается также в таблице 2, указав коммерсанта, которому топливо возвращается

вариант 2

Рассчитывается и уплачивается разница в акцизном налоге за оставшееся дизельное топливо, которое было предусмотрено поставить производителям сельскохозяйственной продукции, но которое не помечено (маркировано) в соответствии со статьей 28 данного закона, применяя установленную законом ставку акцизного налога для дизельного топлива 332,95 евро за 1000 литров.

В этом случае осуществляются следующие действия:
a) до начала действий все документы на дизельное топливо, которое было предусмотрено поставить производителям сельскохозяйственной продукции, подписанные ответственным за получение товаров лицом, должны быть зарегистрированы в соответствующих регистрах и должны находиться в распоряжении налогоплательщика. Должна быть завершена обработка всех оправдательных документов, произведены соответствующие записи в регистрах аналитического учета и рассчитаны остатки.
b) рассчитывается разница в акцизном налоге по остатку дизельного топлива, который на день перехода на торговлю помеченным (маркированным) дизельным топливом, учтен в бухгалтерском учете и в фактическом наличии (находится в месте торговли), полученному с уплаченным акцизным налогом 50 евро за 1000 литров, но не помеченному (маркированному) в соответствии со статьей 28 данного закона:

N = (L1 - L) : 1000 x V, где:

N - рассчитанная сумма разницы в акцизном налоге (EUR);
L - ставка акцизного налога на дизельное топливо, которое предусматривается поставлять производителям сельскохозяйственной продукции, 50 EUR за 1000 литров;
L1 - ставка акцизного налога на дизельное топливо, 332,95 EUR за 1000 литров;
V - количество дизельного топлива, находящегося в указанной в специальном разрешении (лицензии) емкости для хранения и торговли предусмотренным для сельхозпроизводителей дизельным топливом, которое не помечено (маркировано) (в литрах, согласно его количеству при 15°C)

Пример 2
Расчет подлежащей уплате суммы разницы в акцизном налоге за 500 литров дизельного топлива, которое было предусмотрено для поставки производителям сельскохозяйственной продукции, и которая в день перехода на торговлю помеченным (маркированным) дизельным топливом находится в указанном в специальном разрешении (лицензии) месте оптовой торговли нефтепродуктами или на топливозаправочной станции (при розничной торговле), но не помечено (маркировано) в соответствии со статьей 28 данного закона:

N = (332,95 - 50,00) : 1000 x 500 = 141,475 EUR

c) до перемещения топлива уплачивается рассчитанная разница в акцизном налоге на счет поступлений государственного бюджета LV08TREL1060000567200 - акцизный налог на Дизельное топливо (газойль), его продукты-заменители и компоненты. В случае, если указанная в специальном разрешении (лицензии) емкость в дальнейшем не будет использоваться для хранения и реализации дизельного топлива, предусмотренного для упомянутых в части пятой статьи 18 закона целей, налог уплачивается не позднее чем в течение пяти рабочих дней после вступления в силу установленной законом нормы о пометке (маркировке) нефтепродуктов фискальным маркером.
d) дизельное топливо, находящееся в указанной в специальном разрешении (лицензии) емкости, в которой храниться и из которой реализуется топливо для упомянутых в части пятой статьи 18 закона целей (которое не помечено (маркировано)), перемещается в емкость, в которой находится дизельное топливо, полученное в месте торговли с уплаченным акцизным налогом 332,95 евро за 1000 литров, оформляя соответствующий внутренний оправдательный документ и соблюдая требования пункта 38 правил Кабинета министров от 2 мая 2007 года N 282 "Порядок использования электронных устройств и оборудования для регистрации налоговых и других платежей".
e) не позднее чем в течение пяти рабочих дней после установленного срока уплаты налога представляется Декларация акцизного налога на нефтепродукты, в качестве плательщика отметив "Cita persona" [Другое лицо], декларация представляется за период, в котором фактически произошло перемещение топлива или же не позднее чем в течение пяти рабочих дней после установленного срока уплаты налога, если указанная в специальном разрешении (лицензии) емкость в дальнейшем не будет использоваться для хранения и реализации топлива, предусмотренного для упомянутых в части пятой статьи 18 закона целей. К декларации прилагается оправдательный документ.

Пример 3
Для заполнения Декларации акцизного налога на нефтепродукты (приложение 1 правил Кабинета министров от 30 марта 2010 года N 300 "Правила о бланках декларации акцизного налога и порядок их заполнения") в Системе электронного декларирования (EDS) выбирается: "No veidlapas [Из бланка]" Akcizes nodokla dokumenti [Документы по акцизному налогу] "Naftas produktu akcizes nodokla deklaracija [Декларация акцизного налога на нефтепродукты]" Taksacijas periodam, sakot ar 01.03.2012 [За период таксации, начиная с 01.03.2012]

в строке 04 указывается 29.10.2015 или другая дата, когда уплачен налог и перемещено топливо
в строке 05 ставится отметка "cita persona" [другое лицо]

в строке 36 автоматически рассчита-ется уплачиваемая сумма разницы
в графе 12, в строке 33 объем указывается со знаком "-"
в графе 4, в строке 33 объем указывается со знаком "+"

Не забудьте приложить оправдательный документ

Если имеется несколько мест торговли и хранения, к Декларации акцизного налога на нефтепродукты прилагается список оформленных для перемещения топлива оправдательных документов, указав в каждом из документов зафиксированный объем дизельного топлива, за которое рассчитан акцизный налог.
f) В отчете об обороте нефтепродуктов (топлива) в розничной торговле (3DE) или в Отчете об обороте нефтепродуктов (топлива) в оптовой торговле (2DE) для коррекции объемов используется графа остатка.

Пример 4 по 3DE отчету (аналогично отражается и в 2DE отчете)

для коррекции объема используется графа "Остаток на конец отчетного периода", в примечаниях отчета дав пояснение.

Дополнительная информация:
1) В Системе электронного декларирования при заполнении отчетов, которые коммерсанты представляют об обороте нефтепродуктов, сохраняется прежняя классификация:
- Dizeldegviela lauks - если помеченное (маркированное) дизельное топливо предусмотрено для реализации производителям сельскохозяйственной продукции, и к нему не добавлено полученное из семян рапса биодизельное топливо;
- Dizeldegviela bio (5%-30%) lauks - если помеченное (маркированное) дизельное топливо предусмотрено для реализации производителям сельскохозяйственной продукции, и к нему добавлено полученное из семян рапса биодизельное топливо.

III. Реализация установленных правовыми актами норм держателями складов акцизных товаров

Держатель склада акцизных товаров обеспечивает пометку (маркировку) дизельного топлива (газойля) и такого дизельного топлива (газойля), к которому добавлено полученное из семян рапса биодизельное топливо, которое будет поставляться для использования в соответствии с упомянутым в части пятой статьи 18 закона видом, целями и условиями:
a) согласно требованиям подпункта 19.1 5 правил Кабинета министров от 30 августа 2005 года N 662 "Порядок оборота акцизных товаров" декларирует технологический процесс пометки (маркировки) в Службе государственных доходов;
b) для пометки (маркировки) использует фискальный маркер и синий краситель, указанные в пункте 25 правил Кабинета министров от 14 апреля 2015 года N 194 "Порядок применения пониженной ставки акцизного налога к помеченному (маркированному) дизельному топливу (газойлю), которое используется для производства сельскохозяйственной продукции, обработки сельскохозяйственной земли и обработки лесной или болотной земли, на которой культивируется клюква или черника, а также для обработки земли под рыбными прудами";
c) в процессе пометки (маркировки) соблюдаются требования правил Кабинета министров от 31 июля 2007 года N 525 "Порядок применения к отдельным нефтепродуктам пониженной ставки акцизного налога или освобождения от акцизного налога";
d) в период времени до 30 октября и в дальнейшем обеспечивается поставка помеченного (маркированного) дизельного топлива, предусмотренного для реализации производителям сельскохозяйственной продукции, в места торговли, имеющие право его реализовывать;
e) начиная с периода таксации - октябрь 2015 - оборот упомянутого топлива должен отражаться также:
- в таблицах 1, 2 и 3 Отчета об обороте нефтепродуктов (топлива) на складе акцизных товаров (7DE), - о деятельности зарегистрированного получателя и зарегистрированного отправителя;
- в таблицах 2, 3, 4 и 6 Отчета о производстве нефтепродуктов (5DE);
- в Отчете о выпуске нефтепродуктов (топлива) в свободное обращение (1DE) отражается так же как и ранее в таблицах 1 и 2 (смотреть раздел информативного материла дополнительная информация).

Контактные лица в Отделе оборота акцизных товаров СГД:
Valda Apele
Modrite Zeire
tel. 67120163
tel. 67120159
valda.apele@vid.gov.lv
modrite.zeire@vid.gov.lv