Порядок учета основных средств и расчета износа в финансовом бухгалтерском учете и для нужд расчета подоходного налога с предприятий

Методический материал Службы государственных доходов

Документ по состоянию на январь 2016 года
Содержание методического материала

1. Признание основных средств
1.1. Финансовый бухгалтерский учет
1.1.1. Приобретение и создание
1.1.2. Обмен
1.1.3. Переклассификация
1.2. Налоговый бухгалтерский учет
2. Увеличение или снижение стоимости основных средств
2.1. Финансовый бухгалтерский учет
2.2. Налоговый бухгалтерский учет
3. Износ и порядок заполнения регистров аналитического учета
3.1. Финансовый бухгалтерский учет
3.2. Налоговый бухгалтерский учет
4. Прекращение признания основных средств
4.1. Финансовый бухгалтерский учет
4.1.1. Продажа
4.1.2. Переклассификация
4.1.3. Исключение
4.2. Налоговый бухгалтерский учет
5. Приложения
Расчет износа основного средства I категории
Расчет износа основного средства для нового технологического оборудования
Расчет износа основных средств IV категории
Расчет износа основного средства I категории для налогоплательщика, зарегистрированного и действующего на территории особой поддержки
Расчет износа основного средства III категории для налогоплательщика, зарегистрированного и действующего на территории особой поддержки
Расчет износа основного средства IV категории (для легковой автомашины)
Сводный расчет износа основных средств и списания стоимости нематериальных вложений

1. Признание основных средств

1.1. Финансовый бухгалтерский учет

1. Основные средства являются материальными активами, которые предприятие держит для использования для производства товаров или оказания услуг, для сдачи в аренду или для административных нужд, и которые оно планирует использовать более одного года, и которые приобретены не для продажи.

2. Основное средство признается, если достоверно известно, что:
2.1. от его использовании на предприятии ожидается хозяйственная выгода;
2.2. срок его полезного использования продолжительнее чем один цикл обычной деятельности предприятия (время между приобретением необходимых для производства продукции или оказания услуг материалов и реализацией товаров или оказанием услуг);
2.3. затраты на него можно достоверно оценить.

3. Предприятие в соответствии со спецификой своей деятельности в своей политике бухгалтерского учета устанавливает величину признания единицы основных средств.
3.1. Если стоимость актива превышает установленную предприятием минимальную стоимость одной единицы, но время его службы очень короткое и это не соответствует критериям признания основных средств, тогда актив не классифицируется как основное средство, так как не соответствует определению основного средства.
3.2. Предприятие может установить, что минимальную стоимость одной единицы основного средства для признания предприятие будет применять к совокупности единиц, если эту совокупность будет использоваться в нескольких циклах основной деятельности и ее общая стоимость является существенной.

Пример 1. На предприятии минимальная стоимость одной единицы для признания основного средства установлена 300 латов. Приобретены 5 кресел для офиса и стоимость каждого кресла 60 латов. Их предусмотрено использовать 5 лет. Предприятие эти кресла признает основными средствами по их общей стоимости 300 латов.

4. Основные средства учитываются по категориям, в которые объединены подобного вида активы, например, земельные участки, здания и строения, транспортные средства, производственное оборудование, компьютерная техника, мебель.
4.1. В годовом отчете несколько категорий основных средств включается в одну статью баланса по установленной в статье 10 Закона о годовых отчетах схеме.

Пример 2. В установленную статьей 10 Закона о годовых отчетах статью баланса "Прочие основные средства и инвентарь" входят активы из категории, в которую включены транспортные средства и из категории, в которую включена мебель.

4.2. Для более ясного представления статьи баланса можно разделить подробнее.

Пример 3. Оказывающее услуги автотранспорта лицо в соответствии с принятой политикой бухгалтерского учета решило, что годовой отчет его пользователям даст более ясное представление, если установленная в статье 10 Закона о годовых отчетах статья баланса "Прочие основные средства и инвентарь" будет указана более подробно и в балансе отдельно будут указаны такие основные средства: "Легковые автомашины", "Грузовые автомашины" и "Инвентарь".

4.2. Земельные участки и здания учитываются отдельно и в бухгалтерском учете они рассматриваются отдельно даже тогда, если они приобретены вместе.

Пример 3. Приобретен земельный участок и здание на нем, в оправдательном документе продавец указал общую стоимость сделки, не отделив отдельно стоимость земли и здания. Для того, чтобы земельный участок и здание в регистрах бухгалтерского учета можно было указать отдельно, покупатель использует услуги профессионально квалифицированного оценщика, получив отдельную оценку земельного участка и здания, на основании этой оценки стоимость земельного участка и здания в регистрах бухгалтерского учета учитывается отдельно. Так как по этим объектам установлена кадастровая стоимость, то об этом предприятие указывает в приложении финансового отчета, как дополнительную информацию.

5. Как отдельные основные средства можно учитывать только такие объекты, которые соответствуют определению основных средств.

Пример 5. Покупатель приобрел здание, которое частично оборудовано мебелью и устройствами (встроены стенные шкафы, а также оборудование кухни с бытовой техникой). Как здание, так и мебель (оборудование) соответствуют определению основного средства, однако эти основные средства не являются активами подобного вида, поэтому они включаются в различные категории основных средств как отдельные объекты основных средств. Кроме того у этих объектов различное время полезного использования и к ним применяются отличающиеся методы расчета износа.
В свою очередь здание вместе со всеми коммуникациями и системами инженерных сетей (отопительная система, водоснабжение, сеть газопровода, вентиляционная система) считаются одним основным средством с отдельными деталями, которые учитываются отдельно для нужд расчета износа, так как они изнашиваются в иной период времени, чем здание.

1.1.1. Приобретение и создание

1. Основное средство предприятие признает в момент, когда принимает все связанные с основным средством риски и получаемые выгоды и в бухгалтерском учете его включает по первоначальной стоимости - по стоимости затрат на приобретение или по себестоимости производства (статья 26 Закона о годовых отчетах).

Пример 6. Приобретено основное средство и за него уплачено 1000 латов. Сделка по бухгалтерскому учету отражается:
Д "Основные средства"                   1000 латов
К "Деньги"                              1000 латов.

Пример 7. Общество само строит здание, затраты по созданию которого 100000 латов учтены по статье баланса "Создание основных средств и затраты на объекты незавершенного строительства". Здание по его первоначальным затратам после сдачи в эксплуатацию по бухгалтерскому учету отражается:
Д "Основные средства"                      100000 латов
К "Создание основных средств и затраты
на объекты незавершенного строительства"   100000 латов.

1.1.2. Обмен

Основное средство можно приобрести в обмен или в частичный обмен на другой не монетарный актив. Затраты статьи баланса оцениваются по истинной стоимости полученного основного средства, если истинную стоимость вовлеченных в сделку обмена активов можно достоверно установить (Определение истинной стоимости дано в пояснении использованных в Законе о годовых отчетах терминов).

Пример 8. По сделке обмена приобретено основное средство в обмен на не монетарный актив - запасы, полученное основное средство оценено по истинной стоимости 8000 латов. Стоимость переданных в обмен запасов составляет 5000 латов. В бухгалтерском учете эта сделка обмена отражается:
Д "Основные средства"                   8000 латов
К "Запасы"                              5000 латов
К "Доходы"                              3000 латов.
Если полученный в обмен актив не оценивается по его истинной стоимости, тогда его стоимость приравнивается к балансовой стоимости переданного в обмен актива (стоимость, по которой основное средство признается в балансе после вычитания накопленного износа и накопленных убытков от уменьшения стоимости) в момент сделки обмена. В связи с этим, если истинную стоимость полученного в обмен основного средства достоверно нельзя оценить, тогда предприятие основное средство признает по стоимости запасов, переданных в обмен на основное средство и в бухгалтерском учете эту сделку отражает:
Д "Основные средства"                   5000 латов
К "Запасы"                              5000 латов.

1.1.3. Переклассификация

Если собственность, которая была учтена как собственность для вложения по истинной стоимости, предприятие само начинает использовать, например, для производства товаров, тогда она переклассифицируется из собственности для вложения на используемую самим предприятием собственность. Истинная стоимость собственности для вложения, по которой она учтена, принимается за первоначальную стоимость основного средства для дальнейшего учета.

Пример 9. Здание сдано в оперативную аренду другому лицу и классифицировано как собственность для вложения по истинной стоимости 500000 латов, решено, что в дальнейшем здание полностью будет использоваться только в своей хозяйственной деятельности и оно переклассифицируется в состав основных средств. Несмотря на то, что здание было приобретено за 200000 латов, первоначальной стоимостью для дальнейшего учета в составе основных средств является истинная стоимость собственности для вложения. В бухгалтерском учете упомянутая сделка отражается:
Д "Основные средства"                 500000 латов
К "Собственности для вложения"        500000 латов.

1.2. Налоговый бухгалтерский учет

1. Только по тем основным средствам, которые используются в хозяйственной деятельности, износ рассчитывается в соответствии с требованиями статьи 13 закона "О подоходном налоге с предприятий". Если налогоплательщик основное средство не использует в хозяйственной деятельности, тогда по этому основному средству не рассчитывается износ для нужд расчета налогов в соответствии со статьей 13 закона "О подоходном налоге с предприятий.

Пример 10. Налогоплательщик, который занимается распространением канцелярских товаров, обустраивает помещение бюро и приобретает бытовую технику, которую не будет использовать в своей хозяйственной деятельности. Таким образом, по приобретенной бытовой технике износ для нужд расчета налогов рассчитывать не надо и к ней не надо применять описанный в этом разделе порядок учета основного средства для определения облагаемого подоходным налогом с предприятий дохода.

2. Если у налогоплательщика имеются основные средства, к которым в соответствии с требованиями закона "О подоходном налоге с предприятий" применяются нормы о представительском легковом автомобиле, тогда по таким основным средствам износ для нужд налогов не рассчитывается.

Пример 11. Налогоплательщик 1 августа 2007 года приобрел легковой автомобиль с четырьмя сидениями, стоимость приобретения которого 30000 латов и который используется для нужд хозяйственной деятельности. Так как стоимость автомобиля превышает установленную в законе "О подоходном налоге с предприятий" стоимость 25424 латов, то износ для нужд расчета налога не рассчитывается.

3. Для нужд расчета подоходного налога с предприятий (далее - налога) учет используемых в хозяйственной деятельности основных средств и расчет износа осуществляется в установленном правилами Кабинета министров от 4 июля 2006 года N 556 "Правила применения норм закона "О подоходном налоге с предприятий"" (далее - правила КМ N 556) порядке и в соответствии с данными в приложениях этих правил образцами.

4. Для учета износа используемых в период таксации в хозяйственной деятельности основных средств основные средства делятся на пять категорий. К каждой категории основных средств применяется следующая ставка износа в процентах, которая применяется в двойном размере:

Кате-
гория

Ставка
износа

  Ставка  
 износа в 
двукратном
 размере  
            Вид основных средств            

  1  
  5%  
   10%    
Здания, сооружения, многолетние насаждения  

  2  


 10%  


   20%    

Подвижной    железнодорожный    состав     и
технологическое  оборудование,  транспортные
средства   морского   и    речного    флота,
технологическое оборудование флота и портов,
энергетическое оборудование                 

  3  



 35%  



   70%    


Вычислительная техника и ее оснащение, в том
числе печатающие устройства,  информационные
системы, компьютерные программные продукты и
устройства по  накоплению  данных,  средства
связи,   копировальные   аппараты    и    их
оборудование                                
  4  
 20%  
   40%    
Прочие основные средства, кроме упомянутых в
пятой категории основных средств            

  5  


 7,5% 


   15%    

Платформы по  исследованию  и  добыче  нефти
вместе с необходимым для их функционирования
оборудованием,  которое  находится  на  этих
платформах, суда по  исследованию  и  добыче
нефти                                       

По основным средствам первой категории (зданиям, строениям, многолетним насаждениям), таким основным средствам четвертой категории - легковым автомашинам, мотоциклам, средствам морского и речного транспорта и средствам воздушного транспорта (кроме оперативного транспортного средства или специального легкового автомобиля, которое специально оборудовано для перевозки сидящих в инвалидных колясках инвалидов, или нового легкового автомобиля, который используется как демонстрационный автомобиль уполномоченного торговца автомобилями) которые приобретены после 12 июня 2007 года - и основным средствам пятой категории (платформы по исследованию и добыче нефти вместе с необходимыми для их функционирования устройствами, находящимися на этих платформах, суда по исследованию и добыче нефти) учет для расчета налогового износа ведется по каждому основному средству отдельно.
По основным средствам второй категории (подвижной железнодорожный состав и технологическое оборудование, транспортные средства морского и речного флота, технологическое оборудование флота и портов, энергетическое оборудование) учет для расчета налогового износа ведется вместе по всей категории.
По основным средствам третьей категории (вычислительная техника и ее оснащение, в том числе печатающие устройства, информационные системы, компьютерные программные продукты и устройства по накоплению данных, средства связи, копировальные аппараты и их оборудование) учет для расчета налогового износа ведется вместе по всей категории.
По основным средствам четвертой категории (прочие основные средства) учет для расчета налогового износа ведется вместе по всей категории.

5. Налогоплательщик, который хозяйственную деятельность осуществляет весь период таксации (12 месяцев), износ основного средства для нужд расчета налога рассчитывает за весь период таксации, если основное средство приобретено или создано для обеспечения хозяйственной деятельности или также, если основное средство начало использоваться в хозяйственной деятельности в периоде таксации (независимо от даты и месяца приобретения), в котором оно приобретено или создано.

Пример 12. Налогоплательщик 5 мая 2006 года приобрел здание, которое с момента приобретения начал использовать в своей хозяйственной деятельности. По этому основному средству в момент приобретения заведен регистр аналитического учета "Расчет износа по основному средству I категории", образец которого дан в приложении 9 правил КМ N 556 и в качестве первоначальной стоимости указана стоимость его приобретения.

Пример 13. Для обеспечения хозяйственной деятельности налогоплательщик 7 января 2006 года приобрел кресла для офиса, 10 мая 2006 года приобрел офисные столы и 16 сентября 2006 года приобрел сейф, и с момента приобретения также начал использовать их в хозяйственной деятельности. По этим основным средствам заведен один общий регистр аналитического учета "Расчет износа основных средств IV категории", образец которого дан в приложении 11 правил КМ N 556 и в качестве первоначальной стоимости основных средств указана стоимость приобретения этих основных средств.

6. Если основное средство приобретено в предыдущие периоды таксации и не было использовано в хозяйственной деятельности, тогда начав его использовать в хозяйственной деятельности в период таксации, остаточная стоимость основного средства соответствующей категории, с которой рассчитывается износ периода таксации, устанавливается, увеличив остаточную стоимость предтаксационного периода категории основных средств на балансовую стоимость основного средства, которое в период таксации начало использоваться в хозяйственной деятельности.

Пример 14. Если налогоплательщик приобрел витрину магазина в январе 2006 года за 5000 латов, а в хозяйственной деятельности начал ее использовать только в мае 2007 года, тогда для установления облагаемого дохода для нужд расчета налога износ по этому основному средству рассчитывается и в регистры включается рассчитанная по финансовому бухгалтерскому учету балансовая стоимость на момент, когда основное средство начало использоваться в хозяйственной деятельности. В этом случае балансовая стоимость витрины магазина составляет 4000 латов (так как по использованному методу расчета износа по финансовому бухгалтерскому учету в затраты ежемесячно включен износ витрины магазина 62,50 латов, в результате до мая 2007 года накопленный по финансовому бухгалтерскому учету износ составил 1000 латов (16 месяцев х 62,55 латов).

7. Если предприятие собственность, которая была приобретена и для дальнейшего учета классифицирована как собственность для вложений по истинной стоимости, начинает использовать для производства товаров или оказания услуг, тогда собственность переклассифицируется со статьи собственность для вложений на статью основных средств и для расчета налога в момент ее переклассификации включается в соответствующую категорию по той стоимости, по которой она была приобретена.

Пример 15. Налогоплательщик в 2004 году приобрел здание стоимостью 200000 латов. В 2004 и 2005 году здание сдано в оперативную аренду другому лицу и классифицировано как собственность для вложений по истинной стоимости 500000 латов. Налогоплательщик в 2006 году решил в дальнейшем здание полностью использовать в своей хозяйственной деятельности и переклассифицировал его в состав основных средств по его истинной стоимости 50000 латов. По зданию в 2006 году заведен регистр аналитического учета "Расчет износа основного средства I категории", в котором в качестве первоначальной стоимости основного средства указал 200000 латов.

2. Увеличение или снижение стоимости основных средств

2.1. Финансовый бухгалтерский учет

1. Если стоимость основного средства существенно больше или меньше затрат по его приобретению или созданию и эти изменения стоимости являются долговременными, тогда основное средство следует переоценить.

2. При переоценке основного средства переоценивается вся категория основного средства.

3. Частота переоценки зависит от изменений истинной стоимости переоцениваемых основных средств. Если истинная стоимость переоцененного основного средства существенно отличается от его балансовой стоимости, необходима дальнейшая переоценка.

4. Прирост стоимости основного средства в результате переоценки признается по статье "Резерв переоценки долгосрочных вложений".

Пример 16. В 1999 году приобретено здание стоимостью 10000 латов, в 2005 году накопленный износ здания был 3500 латов, таким образом, балансовая стоимость здания на начало 2006 года составила 6500 латов. Профессиональный квалифицированный оценщик оценил, что рыночная стоимость этого здания в январе 2006 года составила 15000 латов. Так как балансовая стоимость здания существенно отличается от истинной стоимости здания, тогда возникшее в результате переоценки увеличение стоимости 8500 латов предприятие в бухгалтерском учете отражает:
Д "Основные средства"                        8500 латов
К "Резерв переоценки долгосрочных вложений"  8500 латов.

4. В результате переоценки, уменьшив переоцененное в предыдущие периоды основное средство, прирост стоимости которого признан по счету "Резерв переоценки долгосрочных вложений", уменьшение вычитается из статьи "Резерв переоценки долгосрочных вложений" и в бухгалтерском учете указывается следующим образом:
Д "Резерв переоценки долгосрочных вложений"
К "Основные средства".

5. В случаях, когда балансовая стоимость основного средства существенно уменьшилась, уменьшение признается в затратах в расчете прибыли или убытков отчетного периода.

6. Включенное по счету "Резерв переоценки долгосрочных вложений" уменьшение прироста стоимости признается в доходах в расчете прибыли или убытков, если это уменьшение компенсирует уменьшение стоимости основного средства, которое в предыдущие периоды признано затратами в расчете прибыли или убытков. В бухгалтерском учете это уменьшение отражается следующим образом:
Д "Резерв переоценки долгосрочных вложений"
К "Доходы от переоценки основных средств".

Пример 17. В предыдущие периоды в 2005, 2006 и 2007 году в результате переоценки основного средства признано уменьшение стоимости 2000 латов, которое включено в расчеты прибыли или убытков отчетных периодов. В свою очередь в 2008 году признанное увеличение стоимости основного средства 3000 латов в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Д "Резерв переоценки долгосрочных вложений"   2000 латов
Д "Основные средства"                         3000 латов
К "Доходы от переоценки основных средств"     2000 латов
К "Резерв переоценки долгосрочных вложений"   3000 латов.

7. Накопленный износ уменьшается пропорционально изменений стоимости приобретения основного средства таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства после переоценки была равна переоцененной стоимости.

Пример 18. В 1998 году приобретена бывшая в употреблении легковая автомашина стоимостью 8000 латов, в 2005 году накопленный по автомашине износ был 4000 латов, таким образом, балансовая стоимость автомашины на начало 2006 года составляет 4000 латов. Так как автомашина пострадала в дорожном происшествии и констатированы существенные повреждения, то в январе 2006 года балансовая стоимость автомашины является недостоверной и в соответствии с заключением квалифицированного оценщика ее рыночная стоимость составляет 2000 латов, то предприятие решило переоценить это основное средство и возникшее в результате переоценки уменьшение стоимости в бухгалтерском учете отражает:
Д "Убытки от переоценки основного средства"   2000 латов
К "Накопленный износ"                         1000 латов
К "Основные средства"                         1000 латов.

8. По счету "Резерв переоценки долгосрочных вложений" включенное увеличение стоимости уменьшается, признав уменьшение в расчете прибыли или убытков всю сумму в момент, когда переоцененное основное средство ликвидируется или отчуждается, или постепенно в течение использования переоцененного основного средств, в каждом отчетном периоде списывая сумму, равную разнице между износом, рассчитанном на основании переоцененной стоимости основного средства, и износом, рассчитанным на основании стоимости приобретения основного средства.

Пример 19. В соответствии с принятой политикой бухгалтерского учета решено включенное по счету "Резерв переоценки долгосрочных вложений" увеличение стоимости основного средства уменьшить постепенно во время использования переоцененного основного средства. Если переоценивается основное средство, стоимость приобретения которого составила 10000 латов и оно переоценено по стоимости 20000 латов, тогда разницу, возникшую при расчете износа по обеим этим стоимостям - как от стоимости приобретения, так и от переоцененной стоимости, признать в расчете прибыли или убытков постепенно во время использования основного средства.

9. В случаях, когда по основному средству необходима замена частей или деталей в определенный период времени и замененные части и детали существенно повышают его производственный потенциал или продлевает время эксплуатации, тогда замененные детали исключаются из состава основного средства по их балансовой стоимости (которая определена по финансовому бухгалтерскому учету) и в состав основного средства включается стоимость новых частей или деталей. Если балансовая стоимость замененных деталей отдельно не рассчитана, т.е., если исключаемая часть основного средства не изнашивалась отдельно от прочего основного средства, тогда для оценки исключаемой части основного средства используются амортизированные затраты для замещения.

10. Амортизированными затратами для замещения является стоимость основного средства, рассчитанная за вычетом износа заново приобретенного основного средства по ставке износа замененного основного средства, учитывая износ за период времени такой продолжительности, в котором предприятие использовало замененное основное средство.

Пример 20. В 2001 году предприятие приобрело основное средство, стоимость приобретения которого составила 200000 латов, накопленный износ основного средства на январь 2006 года составил 100000 латов (срок полезного использования основного средства установлен 10 лет, в связи с чем его износ в год составляет 10%). Балансовая стоимость по этому основному средству составляет 100000 латов (200000 латов - 100000 латов). Заменена деталь основного средства, которая существенно увеличивает производственный потенциал основного средства. Балансовая стоимость это детали отдельно не рассчитана. Стоимость приобретения новой детали составила 150000 латов.
Амортизированные затраты для замещения (стоимость основного средства) в этом примере составляет 75000 латов (150000 латов (затраты по приобретению основного средства) - 75000 латов (рассчитанный износ по заменяемой детали 150000 x 10% x 5)), в свою очередь балансовая стоимость по этому основному средству после замены новой детали составила 175000 латов (100000 (балансовая стоимость до замены детали) - 75000 латов (амортизированные затраты для замещения) + 150000 латов (затраты на новую деталь). В бухгалтерском учете эта сделка отражается:
Учитывается приобретение новой детали:
Д "Основные средства"                 150000 латов
К "Деньги"                            150000 латов
Исключается износ заменяемой детали:
Д "Накопленный износ"                  75000 латов
К "Основные средства"                  75000 латов
Отражаются амортизированные затраты для замещения:
Д "Прочие затраты хозяйственной
деятельности предприятия"              75000 латов
К "Основные средства"                  75000 латов.

2.2. Налоговый бухгалтерский учет

1. Если налогоплательщик осуществляет переоценку основных средств, то результаты переоценки, кроме результатов произведенной в связи с приватизацией предприятия и в соответствии с правилами Кабинета министров переоценки, не учитываются при определении остаточной стоимости основных средств (часть третья статьи 13 закона "О подоходном налоге с предприятий").

Пример 21. В 2004 году приобретено основное средство за 15000 латов, так как налогоплательщик считает, что истинная стоимость основного средства в 2006 году существенно увеличилась, тогда приглашен профессиональный квалифицированный оценщик, который основное средство оценивает по его истинной стоимости 25000 латов.
Для нужд расчета налога увеличение стоимости не берется во внимание и не включается в соответствующую категорию основных средств как увеличение стоимости, по которой рассчитывается износ для определения облагаемого дохода. Таким образом, по основному средству, по которому установлено увеличение стоимости, для расчета налогов во внимание берется остаточная стоимость основного средства, которая установлена для нужд расчета налога до переоценки основного средства.

2. Если у налогоплательщика имеется основное средство - легковой автомобиль, который приобретен после 12 июня 2007 года и остаточная стоимость которого после работ по усовершенствованию, восстановлению или реконструкции увеличилась и превышает 25424 латов, тогда по этому основному средству, начиная с периода таксации, в котором его учетная стоимость превышает упомянутую сумму и в следующих периодах таксации не рассчитывается износ для нужд расчета налогов (пункт 8.2 части 1 статьи 13 закона "О подоходном налоге с предприятий")

Пример 22. В августе 2007 года налогоплательщик приобрел легковой автомобиль, стоимость приобретения которого составила 23000 латов. В сентябре 2007 года в автомобиле установлено навигационное устройство, стоимость приобретения которого составила 5000 латов. Так как после проведения работ по усовершенствованию остаточная стоимость автомобиля составила 28000 латов, то в 2007 году и в последующие годы износ для нужд налога не рассчитывается.

3. Если налогоплательщик осуществляет работы по усовершенствованию, восстановлению или реконструкции, которые увеличивают стоимость приобретенного до 12 июня 2007 года легкового автомобиля, то по этому основному средству износ продолжается рассчитываться в общем порядке.

4. В случаях, когда по основному средству необходима замена частей или деталей в определенный период времени и замененные части и детали существенно увеличивают его производственный потенциал или продлевают время эксплуатации, тогда на балансовую стоимость замененных деталей (которая установлена по финансовому бухгалтерскому учету) уменьшается стоимость соответствующей категории основных средств и стоимость категории основных средств увеличивается на стоимость новых частей или деталей. Если балансовая стоимость отдельно не рассчитана, т.е., если исключаемая часть основного средства не изношена отдельно от прочего основного средства, тогда для уменьшения стоимости соответствующей категории основных средств используются рассчитанные амортизированные затраты для замещения (к пункту 23 дан пример о порядке расчета этих затрат).

3. Износ и порядок заполнения регистров аналитического учета

3.1. Финансовый бухгалтерский учет

1. Амортизируемая стоимость устанавливается путем вычитания из стоимости приобретения или другой стоимости основного средства, которая заменяет стоимость приобретения в финансовых отчетах, ликвидационной стоимости основного средства. Ликвидационная стоимость основного средства - рассчитанная стоимость, которую предприятие может получить при продаже основного средства в конце периода его полезного использования, когда из нее вычтены ожидаемые затраты по отчуждению.

Пример 23. По основному средству устанавливается амортизируемая стоимость, которую получают путем вычитания из стоимости приобретения ликвидационной стоимости (рассчитанная стоимость, которую предприятие могло бы получить при продаже основного средства в конце периода его полезного использования и из которой вычтены ожидаемые затраты по отчуждению).
Пример 24. Если руководство предприятия установило, что основное средство, стоимость приобретения которого составляет 8000 латов, в конце периода его эксплуатации можно продать за 500 латов, и затраты по его отчуждению будут 200 латов (затраты по демонтажу основного средства), следовательно ликвидационная стоимость основного средства составляет 300 латов и износ рассчитывается с 7700 латов (8000 - (500 - 200)).

2. Износ признается также в том случае, если истинная стоимость основного средства превышает его балансовую стоимость, до момента, когда ликвидационная стоимость основного средства станет равной с балансовой стоимостью основного средства.

Пример 25. Стоимость приобретения основного средства составляет 3000 латов и установлено, что ликвидационная стоимость основного средства составляет 300 латов. По основному средству прекращается рассчитываться износ, когда его балансовая стоимость станет равной ликвидационной стоимости.

3. Износ можно признавать также по находящемуся в простое основному средству.

Пример 26. По приобретенному в 2005 году основному средству износ рассчитывается по линейному способу, а в 2006 году основное средство простаивает, так как производство, в котором оно использовалось, на время приостановлено. Так как по основному средству существует техническое старение, то принято решение продолжать рассчитывать износ в соответствии с этим методом также и во время, когда основное средство простаивает.

4. Затраты по износу могут быть нулевыми.

Пример 27. Если основное средство простаивает и по нему нет технического и морального износа, тогда можно принять решение не рассчитывать по основному средству износ до периода, когда стоимость основного средства систематически уменьшается в период его полезного использования.

3.2. Налоговый бухгалтерский учет

1. Примеры по порядку заполнения данных в правилах КМ N 556 регистров.

1) ООО "ABC" в мае 2006 года приобрело здание стоимостью 100000 латов, которое начало использовать в хозяйственной деятельности как офис предприятия. К зданию применяется ставка износа 5% в двойном размере (10%). В 2008 году в здании осуществляются ремонтные работы, которые существенно увеличат время эксплуатации здания. Затраты по ремонту составили 15000 латов, в свою очередь амортизированные затраты для замещения по замененным частям здания установлены стоимостью 5000 латов. Здание продано в декабре 2009 года и оно исключено из категории по балансовой стоимости, которая на момент продажи составила 92000 латов. Так как по финансовому бухгалтерскому учету по основному средству применялся линейный метод расчета износа и применена ставка 5%, то в момент исключения здания возникла разница между балансовой стоимостью основного средства и стоимостью, которая установлена для нужд расчета налога (92000 - 81900 = 10100). Таким образом, при составлении декларации подоходного налога с предприятий года таксации за 2009 год предприятие должно увеличить облагаемый доход на 10100 латов. Для математической проверки правильности рассчитанной и указанной суммы используются установленные в пункте 97 правил КМ N 556 формулы.
Порядок заполнения приложения 9 "Расчет износа основного средства I категории" правил КМ N 556 дан в приложении 1 этого методического материала.

2) ООО "XXX" в сентябре 2006 года приобрело технологическое устройство за 8000 латов "CL 55", которое будет использовать в производстве консервов. Так как упомянутое устройство соответствует установленному законом "О подоходном налоге с предприятий" определению нового технологического устройства, то его стоимость увеличивается, умножив стоимость устройства на коэффициент 1,5. В 2008 году к устройству добавлена новая деталь стоимостью 2000 латов, которая увеличивает производственный потенциал устройства. В 2009 году решено закрыть производство и производственное устройство продать. Так как по финансовому бухгалтерскому учету по основному средству использовался линейный метод расчета износа и применена ставка 20%, то в момент исключения устройства возникла разница между балансовой стоимостью основного средства и стоимостью, которая установлена для нужд расчета налога (4480 латов - 3792 лата = 688 латов). Таким образом, при составлении декларации подоходного налога с предприятий таксационного года за 2009 год следует увеличить облагаемый доход на 688 латов. Кроме того, новое производственное технологическое устройство продано в четвертом таксационном году после его приобретения, в связи с чем облагаемый доход увеличивается на сумму стоимости рассчитанного износа основных средств, на которую в предыдущих периодах был уменьшен облагаемый доход (10208 латов), и уменьшается на сумму накопленного износа основного средства, которая рассчитана по финансовому бухгалтерскому учету (часть 1.4 статьи 13 закона "О подоходном налоге с предприятий"). Для математической проверки правильности рассчитанной и отраженной суммы используются установленные в пункте 98 правил КМ N 556 формулы.
Порядок заполнения приложения 10 "Расчет износа основного средства для нового производственного технологического оборудования" правил КМ N 556 дан в приложении 2 данного методического материала.

3) ООО "PLM" в 2006 году приобрело производственное оборудование стоимостью 5000 латов и сварочный аппарат стоимостью 2000 латов, в 2007 году приобретен еще один сварочный аппарат за 2000 латов, включив их в стоимость категории. В 2008 году предприятие продает сварочный аппарат, балансовая стоимость которого на момент исключения была 1280 латов, на эту сумму уменьшило стоимость категории. В 2009 году в производственном оборудовании заменена резервная часть, которая существенно увеличивает время его эксплуатации. Стоимость новой детали составила 1000 латов, в свою очередь амортизированные затраты для замещения составили 100 латов, таким образом на 1000 латов увеличивается стоимость категории, а на 100 латов она уменьшается. Для математической проверки правильности рассчитанной и указанной суммы используются установленные в пункте 99 правил КМ N 556 формулы.
Порядок заполнения приложения 11 "Расчет износа основных средств IV категории" правил КМ N 556 дан в приложении 3 этого методического материала.

4) ООО "YHN" в 2006 году зарегистрировалось и открыло производство (цех). Стоимость приобретения здания, в котором будет происходить производственный процесс, составила 30000 латов. Учитывая то, что ООО здание приобрело в период времени, когда Совет национального регионального развития принял решение о соответствии проекта развития налогоплательщика программе развития территории особой поддержки, и когда у соответствующей территории имелся статус территории особой поддержки, стоимость приобретения здания до расчета общей суммы износа по категории основных средств периода таксации увеличивается, умножив ее на коэффициент 1,5. Для математической проверки правильности рассчитанной и указанной суммы используются установленные в пункте 100 правил КМ N 556 формулы.
Порядок заполнения приложения 12 "Расчет износа основного средства I категории для налогоплательщика, зарегистрированного и действующего на территории особой поддержки" правил КМ N 556 дан в приложении 4 данного методического материала.

5) ООО "ZXC" в 2006 году зарегистрировалось и начало хозяйственную деятельность. В 2006 году приобретены компьютеры, принтеры и копировальное устройство, общая стоимость которых составила 9000 латов. Учитывая то, что ООО основные средства приобрело в период времени, когда Совет национального регионального развития принял решение о соответствии проекта развития налогоплательщика программе развития территории особой поддержки, и когда у соответствующей территории имелся статус территории особой поддержки, стоимость приобретения этих основных средств до расчета общей суммы износа категории основных средств периода таксации увеличивается, умножив ее на коэффициент 1,8. В 2008 году предприятием приобретена компьютерная программа, по которой договор лицензии составляет 3000 латов. Эта компьютерная программа будет использоваться для работы на территории особой поддержки, таким образом, стоимость категории увеличивается на 5400 латов, так как к стоимости приобретения компьютерной программы применяется коэффициент 1,8. Для математической проверки правильности рассчитанной и указанной суммы используются установленные в пункте 101 правил КМ N 556 формулы.
Если налогоплательщик, действующий на территории особой поддержки, во время периода таксации основные средства, к которым применены установленные в части первой статьи 13 закона коэффициенты, с этой территории перемещает для постоянной деятельности на другую территорию государства, тогда установленные в пункте 9 части первой статьи 13 закона коэффициенты применяются только за тот период времени, в котором основные средства использовались в хозяйственной деятельности на территории особой поддержки.
Порядок заполнения приложения 13 "Расчет износа основных средств III категории для налогоплательщика, который зарегистрирован и действует на территории особой поддержки" правил КМ N 556 дан в приложении 5 данного методического материала.

6) ООО "TGB" в июле 2007 года приобрело легковую автомашину стоимостью 15000 латов. Автомашина используется в хозяйственной деятельности и нет специального оборудования для перевозки сидящих в коляске инвалидов. Так как легковая автомашина приобретена после 12 июня 2007 года, когда вступили в действие изменения в законе "О подоходном налоге с предприятий", то ООО не применяет установленную для категории легковых автомашин ставку износа в двойном размере, а в период таксации износ рассчитывает с остаточной стоимости легковой автомашины до вычета износа периода таксации, с применением установленной ставки износа, которая умножена на коэффициент 1,5. Следовательно, по легковой автомашине ставка износа составляет 30% (20% x 1,5).
Пример заполнения приложения 9 "Расчет износа основных средств IV категории" дан в приложении 6 данного методического материала.

7) В "Сводном расчете износа основных средств и списания стоимости нематериальных вложений" ООО "WWW" указывает указанные в расчетах по всем основным средствам и нематериальным вложениям по графам "Скорректированная стоимость", "Общая сумма стоимости, с которой рассчитывается износ таксационного периода", "Износ таксационного периода", "Накопленный износ" и "Остаточная стоимость после вычитания износа таксационного периода" общие суммы за 2007 год. Для математической проверки правильности указанных по этим графам сумм используется формула графа 3 - графа 4 = графа 6. Такая же стоимость должна получиться также с использованием формулы: графа 2 - графа 5 = графа 6.
Порядок заполнения приложения 15 "Сводный расчет износа основных средств и списания нематериальных вложений" правил КМ N 556 дан в приложении 7 данного методического материала.

2. Если период таксации короче или продолжительнее 12 месяцев, сумма износа основных средств рассчитывается: умножив общую сумму износа периода таксации на коэффициент, который рассчитывается, разделив число месяцев в периоде таксации на двенадцать

Пример 28. Хозяйственная деятельность начата в марте 2006 года и за 2006 год составлен годовой отчет и декларация подоходного налога с предприятий, которая охватывает 10 месяцев. Общая сумма износа основных средств периода таксации составляет 25400 латов. Коэффициент рассчитывается 10/12 = 0,833 (при его определении не принимается во внимание сколько дней предприятие работает, а берется во внимание общее число месяцев в периоде таксации). Уточненная сумма износа основных средств периода таксации составила 21158 латов (25400 х 0,833).
Коэффициент не рассчитывается и не берется во внимание при расчете износа основных средств, если предприятие, период таксации которого составляет 12 месяцев и которое осуществляло хозяйственную деятельность весь этот период, приобрело основные средства и начало их использовать, например, в октябре. Тогда износ основного средства рассчитывается за весь период таксации.

4. Прекращение признания основных средств

4.1. Финансовый бухгалтерский учет

4.1.1. Продажа

Прибыль или убытки, возникшие из-за прекращения признания основных средств, включаются в расчет прибыли или убытков в периоде, когда произошло прекращение признания. Нетто прибыль или убытки, возникшие от прекращения признания основного средства, устанавливается как разница между нетто доходами от отчуждения, если таковые есть, и балансовой стоимостью основного средства.

Пример 28. Балансовая стоимость основного средства (из стоимости приобретения 2000 латов вычтен накопленный износ 1300 латов) составляет 700 латов, оно продано за 1000 латов, получив оплату деньгами. В бухгалтерском учете эта сделка отражается:
Д "Накопленный износ"                   1300 латов
Д "Деньги"                              1000 латов
К "Основные средства"                   2000 латов
К "Прочие доходы хозяйственной
деятельности предприятия"                300 латов.

4.1.2. Переклассификация

1. Основное средство считается подлежащим продаже активом, если оно подготовлено к немедленной продаже, руководство предприятия приняло решение продать основное средство и начало активное осуществление этого решения.

2. Содержащееся для продажи основное средство оценивается по низшей из балансовой и истинной стоимости, отсчитав затраты, которые будут необходимы, чтобы продать основное средство.

Пример 30. Балансовая стоимость основного средства (от стоимости приобретения 5000 латов вычтен накопленный износ 2000 латов) составляет 3000 латов, основное средство включено в состав оборотных средств, так как предприятие приняло решение о его продаже. Так как балансовая стоимость меньше истинной стоимости этого основного средства, то это основное средство исключается из состава основных средств по его балансовой стоимости (3000 латов) и включается в состав оборотных средств, в бухгалтерском учете отражается:
Д "Накопленный износ"                   2000 латов
Д "Содержащиеся для продажи
долгосрочные вложения"                  3000 латов
К "Основные средства"                   5000 латов.

4.1.3. Исключение

Прибыль или убытки, возникшие из-за прекращения признания основных средств, включаются в расчет прибыли или убытков периода, когда произошло прекращение признания (если только нормативными актами не установлено иное). Нетто прибыль или убытки от отчуждения основных средств признаются по статье "Прочие доходы хозяйственной деятельности предприятия" или "Прочие затраты хозяйственной деятельности предприятия".

Пример 31. Балансовая стоимость основного средства (от стоимости приобретения 4000 латов вычтен накопленный износ 3500 латов) составляет 500 латов, это основное средство больше не будет использоваться в производстве товаров и от использования этого основного средства в будущем не ожидаются хозяйственные выгоды, кроме того основное средство морально устарело и нет возможности его продать, в связи с чем принято решение это основное средство исключить из состава основных средств, и в бухгалтерском учете отражается:
Д "Прочие затраты хозяйственной
деятельности предприятия"                500 латов
Д "Накопленный износ"                   3500 латов
К "Основные средства"                   4000 латов.

4.2. Налоговый бухгалтерский учет

Основное средство следует исключить из данных в приложениях правил КМ N 556 регистров и по ним надо прекратить расчет износа для нужд расчета налогов, когда прекращается их использование в хозяйственной деятельности предприятия.

Пример 32. Налогоплательщик, занимающийся перевозками грузов и пассажиров с мая 2006 года, решил не оказывать услуги, связанные с перевозками грузов и заниматься только перевозками пассажиров. Так как грузовые автомашины с мая 2006 года не используются в хозяйственной деятельности, тогда эти основные средства исключаются из регистра "Расчет износа основных средств IV категории" по их балансовой стоимости в момент исключения.
В приложении 3 методического материала дан пример заполнения регистра "Расчет износа основных средств IV категории", когда из категории исключается основное средство.
5. Приложения

Приложение 1 (приложение 9 правил КМ N 556)

Название налогоплательщика: SIA "ABC"

Код налогоплательщика 
 4 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 1 
 2 
 3 

Расчет износа основного средства I категории

Наименование основного средства: здание, ул.Лиепу 68
Годовая ставка износа, %: 5% (в двукратном размере - 10%)
Дата, с которого основное средство начинает использоваться в хоз. деятельности: 01.05.2006.
Дата, с которого основное средство заканчивает использоваться в хоз. деятельности: 03.12.2009.
Примечания: затраты на ремонт 2008 года Ls 15000; затраты на замещение амортизированной стоимости Ls 5000.

 Период 
таксации





Первона- 
чальная  
стоимость
категории




    Изменение стоимости    



Исключенная
 стоимость 




Скорректи-
рованная  
стоимость 


 Стоимость, с 
   которой    
рассчитывается
 износ периода
   таксации   

 Износ  
периода 
таксации
  (7 x  
 ставка 
   %)   


Накопленный
   износ   


Остаточная
стоимость 
категории 
  после   
вычитания 
  износа  
 периода  
 таксации 
 Увеличение  
     "+"     
 Уменьшение  
     "-"     
   1    
    2    
      3      
      4      
     5     
    6     
      7       
   8    
     9     
    10    
  2006  
 100 000 
  100 000 
   100 000    
 10 000 
  10 000   
  90 000  
  2007  
  100 000 
    90 000    
 9 000  
  19 000   
  81 000  
  2008  
   15 000    
    5 000    
  110 000 
    91 000    
 9 100  
  28 100   
  81 900  
  2009  
  92 000   
   - 10 100   

Приложение 2 (приложение 10 правил КМ N 556)
Название налогоплательщика: SIA "XXX"

Регистрационный код 
 4 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 4 
 5 
 6 

Расчет износа основного средства на новое производственное технологическое оборудование

Наименование основного средства: технологическое оборудование "CL 55"
Годовая ставка износа, %: 20% (в двукратном размере - 40%)
Дата, с которого основное средство начинает использоваться в хоз. деятельности: 05.09.2006.
Дата, с которого основное средство заканчивает использоваться в хоз. деятельности: 04.04.2009.
Примечания: применяемый коэффициент 1,5; в 2008 году к оборудованию добавлена новая деталь за Ls 2000.

 Период 
таксации





Первона- 
чальная  
стоимость
категории



 Скорректи- 
  рованная  
  первона-  
  чальная   
 стоимость  
 категории  
    (2 x    
коэффициент)

 Изменение стоимости  

Исключенная
 стоимость 





Скорректи-
рованная  
стоимость 




 Стоимость, с 
   которой    
рассчитывается
 износ периода
   таксации   


   Износ   
  периода  
 таксации  
   (8 x    
 ставка %) 


Накопленный
   износ   





Остаточная
стоимость 
категории 
  после   
вычитания 
  износа  
 периода  
 таксации 
Увеличение 
    "+"    
Уменьшение
   "-"    
   1    
    2    
     3      
     4     
    5     
     6     
    7     
      8       
     9     
    10     
    11    
  2006  
  8 000  
   12 000   
  12 000  
    12 000    
   4 800   
   4 800   
  7 200   
  2007  
  12 000  
     7 200    
   2 880   
   7 680   
  4 320   
  2008  
   2 000   
  14 000  
     6 320    
   2 528   
  10 208   
  3 792   
  2009  
   4 480   
     - 688    

Приложение 3 (приложение 11 правил КМ N 556)
Название налогоплательщика: SIA "PLM"

Регистрационный код 
 4 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 6 
 6 
 6 

Расчет износа основных средств IV категории

Годовая ставка износа, %: 20% (в двукратном размере - 40%)

 Период 
таксации





Первона- 
чальная  
стоимость
категории




 Изменения стоимости 

Исключенная
стоимость  





Скорректи-
рованная  
стоимость 




 Стоимость, с 
   которой    
рассчитывается
износ периода 
  таксации    


   Износ   
  периода  
 таксации  
(7 x ставка
    %)     


Накопленный
   износ   





Остаточная
стоимость 
категории 
  после   
вычитания 
  износа  
 периода  
 таксации 
Увеличение
   "+"    
Уменьшение
   "-"    
   1    
    2    
    3     
    4     
     5     
    6     
      7       
     8     
     9     
    10    
  2006  
  7 000  
  7 000   
    7 000     
   2 800   
   2 800   
  4 200   
  2007  
  2 000   
  9 000   
    6 200     
   2 480   
   5 280   
  3 720   
  2008  
   1280    
  7 720   
    2 440     
    976    
   6 256   
  1 464   
  2009  
   1000   
   100    
  8 620   
    2 364     
   945,6   
  7 201,6  
 1 418,4  

Приложение 4 методического материала (приложение 12 правил КМ N 556)

Название налогоплательщика SIA "YHN"

Регистрационный код 
 4 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 5 
 5 
 5 

Расчет износа основных средств I категории для налогоплательщика, зарегистрированного и действующего на особо поддерживаемой территории

Дата открытия карточки: 03.06.2006.
Наименование основного средства: цех
Годовая ставка износа, %: 5% (в двукратном размере - 10%)
Дата, когда основное средство начинает использоваться на особо поддерживаемой территории: 01.07.2006.
Дата, когда основное средство заканчивает использоваться на особо поддерживаемой территории: _________________
Примечания: здание находится в Резекненской специальной экономической зоне. Коэффициент: 1,5.

 Период 
таксации





Первона- 
чальная  
стоимость
категории



 Скорректи- 
  рованная  
  первона-  
  чальная   
 стоимость  
 категории  
    (2 x    
коэффициент)

 Изменение стоимости 

Исключенная
 стоимость 





Скорректи-
рованная  
стоимость 




 Стоимость, с 
   которой    
рассчитывается
 износ периода
   таксации   


  Износ  
 периода 
таксации 
  (8 x   
ставка %)


Накопленный
   износ   





Остаточная
стоимость 
категории 
  после   
вычитания 
  износа  
 периода  
 таксации 
Увеличение
   "+"    
Уменьшение
   "-"    
   1    
    2    
     3      
    4     
    5     
     6     
    7     
      8       
    9    
    10     
    11    
  2006  
 30 000  
   45 000   
  45 000  
    45 000    
  4 500  
   4 500   
  40 500  
  2007  
  45 000  
    40 500    
  4 050  
   8 550   
  36 450  
  2008  
  45 000  
    36 450    
  3 645  
  12 195   
  32 805  

Приложение 5 (приложение 13 правил КМ N 556)
Название налогоплательщика SIA "ZXC"

Регистрационный код 
 4 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 1 
 1 
 1 

Расчет износа основных средств III категории для налогоплательщика, зарегистрированного и действующего на особо поддерживаемой территории

Годовая ставка износа, %: 35% (в двукратном размере - 70%) Коэффициент: 1,8.

 Период 
таксации





Первона- 
чальная  
стоимость
категории



 Скорректи- 
  рованная  
  первона-  
  чальная   
 стоимость  
 категории  
    (2 x    
коэффициент)

 Изменение стоимости 

Исключенная
 стоимость 





Скорректи-
рованная  
стоимость 




 Стоимость, с 
   которой    
рассчитывается
 износ периода
   таксации   


  Износ  
 периода 
таксации 
  (8 x   
ставка %)


Накопленный
   износ   





Остаточная
стоимость 
категории 
  после   
вычитания 
  износа  
 периода  
 таксации 
Увеличение
   "+"    
Уменьшение
   "-"    
   1    
    2    
     3      
    4     
    5     
     6     
    7     
      8       
    9    
    10     
    11    
  2006  
  9 000  
   16 200   
  16 200  
    16 200    
 11 340  
  11 340   
   4 860  
  2007  
  16 200  
     4 860    
  3 402  
  14 742   
   1 458  
  2008  
  3 000  
   5 400    
  21 600  
     6 858    
4 800.60 
 19 542.60 
 2 057.40 

Приложение 6 методического материала (приложение 9 правил КМ N 556)

Название налогоплательщика: SIA "TGB"

Регистрационный код 
 4 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 3 
 3 
 3 

Расчет износа основного средства IV категории (для легкового автомобиля)

Наименование основного средства: легковой автомобиль
Годовая ставка износа, %: 30% (20%, помноженная на коэффициент 1,5)
Дата, с которого основное средство начинает использоваться в хоз. деятельности: 01.07.2007.
Дата, с которого основное средство заканчивает использоваться в хоз. деятельности: ______________
Примечания:

 Период 
таксации





Первона- 
чальная  
стоимость
категории




 Изменения стоимости 

Исключенная
 стоимость 





Скорректи-
рованная  
стоимость 




 Стоимость, с 
   которой    
рассчитывается
 износ периода
   таксации   


  Износ  
 периода 
таксации 
  (7 x   
ставка %)


Накопленный
   износ   





Остаточная
стоимость 
категории 
  после   
вычитания 
  износа  
 периода  
 таксации 
Увеличение
   "+"    
Уменьшение
   "-"    
   1    
    2    
    3     
    4     
     5     
    6     
      7       
    8    
     9     
    10    
  2007  
 15 000  
  15 000  
    15 000    
  4 500  
   4 500   
  10 500  
  2008  
  15 000  
    10 500    
  3 150  
   7 650   
   7 350  
  2009  
  15 000  
     7 350    
  2 205  
   9 855   
   5 145  

Приложение 7 методического материала (приложение 15 правил КМ N 556)

Название налогоплательщика SIA "WWW"

Регистрационный код 
 4 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 0 
 6 

Сводный расчет списания износа стоимости основных средств и нематериальных вложений

Период таксации: 2007.


  Категория   


Скорректи-
 рованная 
стоимость 


 Общая сумма  
  стоимости,  
  с которой   
рассчитывается
износ периода 
   таксации   
  Износ   
 периода  
 таксации 


Накопленный
   износ   



  Остаточная  
   стоимость  
    после     
  вычитания   
износа периода
   таксации   
      1       
    2     
      3       
    4     
     5     
      6       
Первая        
 100 000  
    90 000    
  9 000   
  19 000   
    81 000    
Вторая        
Третья        
  18 000  
    9 000     
  6 300   
  15 300   
     2 700    
Четвертая     
  7 000   
    5 000     
  2 000   
   4 000   
     3 000    
Пятая         
ВСЕГО         
Нематериальные
вложения      
    X     
ИТОГО         
 125 000  
   104 000    
  17 300  
  38 300   
    86 700    

"X" - графы не заполняются.